近年來(lái)，面對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境，我國(guó)許多審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員積極探索了大數(shù)據(jù)審計(jì)的方式方法，構(gòu)建了“集中分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，分散核實(shí)，系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)模式，形成了許多行之有效的大數(shù)據(jù)審計(jì)方法，推動(dòng)了大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的不斷創(chuàng)新，取得了一定的審計(jì)成效。但是，在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，不少審計(jì)機(jī)關(guān)還不同程度地存在著審計(jì)方法共享不足、審計(jì)人員過(guò)度依賴計(jì)算機(jī)、審計(jì)智能化水平不高、審計(jì)質(zhì)效有待進(jìn)一步提高等問(wèn)題。為解決這些問(wèn)題，我們提出基于解構(gòu)法律法規(guī)條款的“智慧審計(jì)”構(gòu)想，并在審計(jì)實(shí)踐中進(jìn)行了嘗試，取得了一定的效果。本書是在“智慧審計(jì)”框架下繼2019年出版的《行政事業(yè)單位計(jì)算機(jī)審計(jì)方法》207個(gè)“智慧審計(jì)”模型集之后，編著的《政策法規(guī)執(zhí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)方法》叢書的縣域經(jīng)濟(jì)篇，總結(jié)了166個(gè)縣域經(jīng)濟(jì)“智慧審計(jì)”模型。
　　一、“智慧審計(jì)”的含義、意義和前提
　�。ㄒ唬�“智慧審計(jì)”的含義
　　智慧（wisdom，wit）是對(duì)事物迅速、靈活、正確地理解和處理的能力。依據(jù)智慧的內(nèi)容以及所起作用的不同，可以把智慧分為三類：創(chuàng)新智慧、發(fā)現(xiàn)智慧和規(guī)整智慧。創(chuàng)新智慧是指可以從無(wú)到有地創(chuàng)造或發(fā)明新的東西，如策劃、廣告、設(shè)計(jì)、軟件、動(dòng)漫、影視、藝術(shù)等都屬于創(chuàng)新類智慧的范疇。發(fā)現(xiàn)智慧是指可以發(fā)現(xiàn)雖然本來(lái)就存在但還沒(méi)有被認(rèn)知的東西，有些科學(xué)研究（如天文學(xué)、考古學(xué)、地理學(xué)等）就屬于發(fā)現(xiàn)類智慧產(chǎn)業(yè)的范疇。規(guī)整智慧是指可以運(yùn)用現(xiàn)有的規(guī)則（包括法律、法規(guī)、制度、政策、方針、方法等）來(lái)調(diào)整、梳理、矯正、改變已經(jīng)存在的東西，如司法、會(huì)計(jì)、教育、培訓(xùn)、出版等都屬于規(guī)整類智慧的范疇。
　　馬云曾經(jīng)有言：機(jī)器一定比人類聰明，但人類一定比機(jī)器更加智慧�；�于上述智慧的理解和認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為，智慧審計(jì)是匯集廣大審計(jì)人員的智慧（包括審計(jì)思路、審計(jì)判斷、審計(jì)方法）于一體，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)完成審計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程。它包括兩層意思：一是集大成，即匯集廣大審計(jì)人員的審計(jì)智慧；二是自動(dòng)化，即運(yùn)用計(jì)算機(jī)的智能自動(dòng)開(kāi)展審計(jì)數(shù)據(jù)分析。如此，“集大成+自動(dòng)化”——審計(jì)人員的智慧與計(jì)算機(jī)的智能結(jié)合起來(lái)，勢(shì)必更有效率地實(shí)施全面審計(jì)，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，達(dá)到審計(jì)目的。
　　（二）“智慧審計(jì)”的意義
　　“智慧審計(jì)”對(duì)于解決目前大數(shù)據(jù)審計(jì)存在的問(wèn)題具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。具體來(lái)說(shuō)有以下3個(gè)方面：
　　1.有助于充分實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法融通共享。審計(jì)人員通過(guò)解構(gòu)所有的法律法規(guī)、政策制度，形成“海量”的審計(jì)方法，并關(guān)聯(lián)全部的審計(jì)數(shù)據(jù)后，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)算產(chǎn)生審計(jì)疑點(diǎn)。這樣，大量的審計(jì)方法所產(chǎn)生的審計(jì)疑點(diǎn)不是局限于某一審計(jì)項(xiàng)目，而是基于全部數(shù)據(jù)生成所有的審計(jì)疑點(diǎn)，從而達(dá)到審計(jì)方法融通共享的目的。同時(shí)，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)每一種審計(jì)方法及其產(chǎn)生的審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行歸類管理，當(dāng)審計(jì)某一具體項(xiàng)目時(shí)，導(dǎo)出與該審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的所有審計(jì)方法及審計(jì)疑點(diǎn)，再由審計(jì)人員進(jìn)行核實(shí)，可以大大提高審計(jì)工作效率。
　　2.有助于減少審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴。通過(guò)解構(gòu)法律法規(guī)條款，把審計(jì)人員在以往審計(jì)工作中形成的行之有效的好做法、好思路總結(jié)為審計(jì)方法，集廣大審計(jì)人員的智慧為一體，通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)的“智慧”分析，形成發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析、疑點(diǎn)管理、定性處理及審計(jì)報(bào)告“一鍵式”完成。這樣，把簡(jiǎn)單、重復(fù)的審計(jì)勞動(dòng)交給計(jì)算機(jī)去做，把審計(jì)人員從會(huì)計(jì)賬冊(cè)、報(bào)表和海量數(shù)據(jù)分析中解脫出來(lái)，大大降低審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴，可以騰出更多的時(shí)間進(jìn)行分析研究計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。
　　3.有助于大幅度提升審計(jì)智能化水平�！爸腔蹖徲�(jì)”利用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)適配器，支持?jǐn)?shù)據(jù)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)采集，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、動(dòng)態(tài)預(yù)警、實(shí)時(shí)監(jiān)控，通過(guò)設(shè)定的各種審計(jì)任務(wù)，可以實(shí)現(xiàn)“365天不間斷審計(jì)”。與此同時(shí)，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的自學(xué)習(xí)功能，不斷提升針對(duì)性和操作性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的“精準(zhǔn)打擊”，有助于大幅度提升審計(jì)工作質(zhì)效。
　�。ㄈ�）構(gòu)建“智慧審計(jì)”的前提
　　“智慧審計(jì)”構(gòu)想源于《大數(shù)據(jù)時(shí)代：生活、工作與思維的大變革》（[英]維克托·邁爾-舍恩伯格，2013年12月）一書中的3個(gè)理念，即：“不是抽取樣本，而是全部數(shù)據(jù)”“不是精確性，而是混雜性”“不是因果關(guān)系，而是相關(guān)關(guān)系”。基于這3個(gè)理念，建立“智慧審計(jì)”系統(tǒng)也需要3個(gè)前提條件。
　　1.完全占有數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)審計(jì)的先決條件是完全占有數(shù)據(jù)。審計(jì)數(shù)據(jù)的占有程度決定了大數(shù)據(jù)審計(jì)開(kāi)展的程度，也決定了審計(jì)的廣度和深度。比如：開(kāi)展一個(gè)地區(qū)“三公經(jīng)費(fèi)”支出情況的審計(jì)調(diào)查，如果沒(méi)有大數(shù)據(jù)的支撐，則需要檢查所有被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬目。如此，在短時(shí)間內(nèi)把所有被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬目都檢查一遍基本上是不可能的。在有限的審計(jì)資源限制下，審計(jì)機(jī)關(guān)往往會(huì)抽取一部分被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行檢查，進(jìn)而以部分檢查結(jié)果來(lái)推斷某一地區(qū)“三公經(jīng)費(fèi)”的總體情況。這種以抽取樣本推斷總體的方式是“小數(shù)據(jù)”時(shí)代常用的方法。然而，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須以全部數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開(kāi)展審計(jì)分析。大數(shù)據(jù)的“大”是相對(duì)的，對(duì)于“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)來(lái)說(shuō)，財(cái)政部門的總預(yù)算數(shù)據(jù)系統(tǒng)就是審計(jì)的“大數(shù)據(jù)”環(huán)境。如果取得了財(cái)政部門的總預(yù)算數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)分析部門預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)、部門決算數(shù)據(jù)，不但可以檢查全部被審計(jì)單位“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況，還可以進(jìn)行跨部門橫向比對(duì)分析、跨年度縱向比對(duì)分析及對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，從而精準(zhǔn)審計(jì)全部“三公經(jīng)費(fèi)”支出情況。這也是大數(shù)據(jù)環(huán)境下的“不是抽取樣本，而是全部數(shù)據(jù)”理念在審計(jì)中的具體應(yīng)用。
　　2.適應(yīng)混雜的數(shù)據(jù)環(huán)境。大數(shù)據(jù)類型繁多，包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)具有“不是精確性，而是混雜性”的特點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)日志、視頻、圖片、地理位置信息等都屬于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。比如：在自然資源審計(jì)和環(huán)境審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用國(guó)土部門地理信息系統(tǒng)的圖像數(shù)據(jù)，通過(guò)圖斑疊加分析，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和取證；可以運(yùn)用百度地圖上的“坐標(biāo)拾取系統(tǒng)”，精確標(biāo)識(shí)出各個(gè)地點(diǎn)的經(jīng)緯度，對(duì)計(jì)算地理位置、兩個(gè)地點(diǎn)間的距離、地區(qū)面積等提供了極大的幫助。這些都是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在審計(jì)中的具體運(yùn)用。隨著非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的日益增多，審計(jì)工作會(huì)越來(lái)越多地面對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的影響和挑戰(zhàn)，如何應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，把非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)整理為審計(jì)工作中能夠處理的信息，是大數(shù)據(jù)審計(jì)不可逃避、必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。
　　3.改變審計(jì)思維。大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境下，要求審計(jì)人員改變傳統(tǒng)的審計(jì)思維模式，主要是改變以下3種思維模式：
　�。�1）變“因果關(guān)系”思維為“相關(guān)關(guān)系”思維。因果關(guān)系的思維把審計(jì)人員的審計(jì)思路固化在與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的事項(xiàng)上。比如：在因果關(guān)系思維下，開(kāi)展環(huán)保資金專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員會(huì)分析發(fā)展改革部門的數(shù)據(jù)、財(cái)政部門的數(shù)據(jù)、環(huán)保部門的數(shù)據(jù)、項(xiàng)目施工單位的數(shù)據(jù)，因?yàn)榘l(fā)展改革部門審批項(xiàng)目、財(cái)政部門撥付資金、環(huán)保部門管理使用資金、施工單位具體承建項(xiàng)目，這4個(gè)部門、單位均與環(huán)保專項(xiàng)資金有關(guān)，這樣的思維是因果關(guān)系思維。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，要樹(shù)立相關(guān)關(guān)系思維的理念，要關(guān)聯(lián)全部的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析。