序 言

在變化迅速、競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，政府會(huì)計(jì)的工作范圍已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的概念范疇，政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的科學(xué)化，也越來越緊迫和重要，它對(duì)政府獲得最佳收益、保證政府會(huì)計(jì)以及群體效能的發(fā)揮起著不可替代的重要作用。

《政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與案例》一書是政府會(huì)計(jì)學(xué)這塊正被開墾的土地上辛勤筆耕長出的果實(shí)，是奉獻(xiàn)給已經(jīng)或即將從事政府會(huì)計(jì)工作的廣大財(cái)會(huì)人員以及政府會(huì)計(jì)愛好者的一份精神食糧。它的出版，對(duì)活躍政府會(huì)計(jì)學(xué)的研究具有一定的促進(jìn)意義，因此，這是一件值得慶幸的事情。

在本書出版之際，應(yīng)郝建國先生之邀作序。我愿借此機(jī)會(huì)就《政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與案例》這本書的特點(diǎn)談?wù)効捶�，作為拋磚引玉之言，求教于讀者。

本書全面、系統(tǒng)地介紹了政府會(huì)計(jì)的基本原理、實(shí)際運(yùn)作方法與技巧，同時(shí)，提供了可供借鑒的實(shí)用案例。本書既參考世界發(fā)達(dá)國家的政府會(huì)計(jì)學(xué)模式和經(jīng)驗(yàn)，又結(jié)合我國政府會(huì)計(jì)實(shí)情，專門給已有多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)、全面的講解，旨在提升高層次財(cái)會(huì)人員的實(shí)操和領(lǐng)導(dǎo)決策能力。翻開此書，就能領(lǐng)悟現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算、重要的財(cái)務(wù)管理知識(shí)、必要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及其防范和管控方法、財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告編制等理論與實(shí)踐的要義。

本書實(shí)用性突出，將政府會(huì)計(jì)的理論知識(shí)解讀、實(shí)用技巧講解與案例解析相結(jié)合，全面解析政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，幫助讀者輕松掌握政府會(huì)計(jì)的實(shí)戰(zhàn)技巧，快速了解核心知識(shí)，獲得更好的閱讀感受。

本書內(nèi)容緊跟業(yè)界最新實(shí)務(wù)，同時(shí)闡述能帶來競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本原理，所以，本書可作為政府會(huì)計(jì)從業(yè)者在實(shí)踐過程中的重要參考書，也必將受到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、行政事業(yè)單位管理人員和各級(jí)各類財(cái)會(huì)專業(yè)教師等的歡迎。除了為眾多讀者提供一種了解和學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)的途徑，本書還為單位領(lǐng)導(dǎo)了解政府會(huì)計(jì)改革的成果及其對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)核算的影響，全面提升管理能力提供了必要的參考。

作為營銷管理研究者，我與作者郝建國相識(shí)20多年。他是財(cái)政部政府會(huì)計(jì)相關(guān)問題研究和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范研究課題組成員，并被財(cái)政部聘為內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家，長期關(guān)注會(huì)計(jì)制度建設(shè)，參與《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等的修訂，參與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改，參與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等的研討，組織北京市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制試點(diǎn)及推廣，編寫《北京市會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)施細(xì)則》及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)操手冊(cè)》、《財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效管理操作實(shí)務(wù)》等專業(yè)書籍。

馬克思說過：在科學(xué)上沒有平坦的大道，只有不畏勞苦沿著陡峭山路攀登的人，才有希望達(dá)到光輝的頂點(diǎn)。本書作者為鉆研政府會(huì)計(jì)這門學(xué)科付出了艱辛的勞動(dòng)。希望以本書的出版為契機(jī)，讓更多從事政府會(huì)計(jì)的理論研究人員和實(shí)際工作者攜起手來，為攀登和占領(lǐng)中國現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)學(xué)的光輝頂點(diǎn)奮斗不息，開拓前進(jìn)。

范云峰

前 言

黨的十八屆三中全會(huì)提出了建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的重大改革舉措；《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部〈權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案〉的通知》（國發(fā)〔2014〕63號(hào)）指出：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，僅實(shí)行決算報(bào)告制度，無法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，不利于強(qiáng)化政府資產(chǎn)管理、降低行政成本、提升運(yùn)行效率、有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，難以滿足建立現(xiàn)代財(cái)政制度、促進(jìn)財(cái)政長期可持續(xù)發(fā)展和推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的要求。因此，必須推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和根本任務(wù)就是建立健全政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，健全完善政府會(huì)計(jì)制度。

政府會(huì)計(jì)規(guī)則改革總體目標(biāo)是通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法，適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能，全面、清晰反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績(jī)效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

為貫徹國務(wù)院通知精神，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國預(yù)算法》《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，2015年10月23日，財(cái)政部制定印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號(hào)），自2019年１月１日起施行，正式拉開了政府會(huì)計(jì)改革的帷幕。2016年7月6日，財(cái)政部制定印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第２號(hào)投資》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第３號(hào)固定資產(chǎn)》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第４號(hào)無形資產(chǎn)》；2017年4月17日，財(cái)政部制定印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)公共基礎(chǔ)設(shè)施》；2017年7月28日，財(cái)政部制定印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)政府儲(chǔ)備物資》；2018年10月21日，財(cái)政部制定印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)會(huì)計(jì)調(diào)整》；2018年11月9日，財(cái)政部制定印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)負(fù)債》；2018年12月26日，財(cái)政部制定印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》；2019年12月17日，財(cái)政部制定印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》；2017年2月21日，財(cái)政部制定印發(fā)《〈政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》；2020年12月17日，財(cái)政部制定印發(fā)《〈政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同〉應(yīng)用指南》；2017年10月24日，財(cái)政部制定印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》；2019年7月16日，財(cái)政部制定印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》；2019年12月17日，財(cái)政部制定印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》；2020年10月20日，財(cái)政部制定印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號(hào)》；2021年12月22日，財(cái)政部制定印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號(hào)》；2022年9月21日，財(cái)政部制定印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第5號(hào)》；2022年1月7日，財(cái)政部制定印發(fā)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》；2019年12月17日，財(cái)政部制定印發(fā)《事業(yè)單位成本核算基本指引》；2022年9月26日，財(cái)政部制定印發(fā)《事業(yè)單位成本核算具體指引科學(xué)事業(yè)單位》等。這些準(zhǔn)則和解釋的出臺(tái)，標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)取得了重大進(jìn)展。

財(cái)政部要求《政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）自2019年１月１日起施行。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在以下方面取得重大突破：

（一）重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式，構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式

適度分離主要體現(xiàn)在：一是雙功能，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。二是雙基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是雙報(bào)告，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。

相互銜接 主要體現(xiàn)在：一是對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行平行記賬。對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。二是財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在鉤稽關(guān)系。通過編制本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表并在附注中進(jìn)行披露，反映單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)（即本期收入與費(fèi)用之間的差額）與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)（即本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額）之間的差異，從而揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。這種會(huì)計(jì)核算模式兼顧了現(xiàn)行部門決算報(bào)告制度的需要，又能滿足部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，對(duì)于規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為，夯實(shí)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，強(qiáng)化政府績(jī)效管理具有深遠(yuǎn)的影響。

（二）統(tǒng)一了行政單位、事業(yè)單位和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

在科目設(shè)置、科目和報(bào)表項(xiàng)目說明中，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位；在核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項(xiàng)制度中的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，同時(shí)根據(jù)改革需要增加各級(jí)各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；在會(huì)計(jì)政策方面，對(duì)同類業(yè)務(wù)盡可能做出同樣的處理規(guī)定，大大提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，為合并單位、部門財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級(jí)匯總編制部門決算奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理說明中著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能；增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，對(duì)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。

（四）擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來賬款的核算內(nèi)容。在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)；增加了研發(fā)支出科目，以準(zhǔn)確反映單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。在負(fù)債方面，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。立足單位會(huì)計(jì)核算需要、借鑒國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，將凈資產(chǎn)按照主要來源分為累計(jì)盈余和專用基金，并根據(jù)凈資產(chǎn)其他來源設(shè)置了權(quán)益法調(diào)整無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)負(fù)債核算范圍的擴(kuò)大，有利于全面規(guī)范政府單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)確反映政府家底信息，為相關(guān)決策提供更加有用的信息。

（五）改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能

在核算內(nèi)容上，預(yù)算會(huì)計(jì)僅需核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)除按《中華人民共和國預(yù)算法》要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的事項(xiàng)外，均采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，有利于避免原制度下存在的虛列預(yù)算收支的問題。在核算范圍上，為了體現(xiàn)新《中華人民共和國預(yù)算法》的精神和部門綜合預(yù)算的要求，將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，如增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等。

（六）整合了基建會(huì)計(jì)核算

在充分吸收《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重新對(duì)單位建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算做出了規(guī)定。單位對(duì)基本建設(shè)投資按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，大大簡(jiǎn)化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，有利于提高單位會(huì)計(jì)信息的完整性。

（七）完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

將報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表兩大類。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表由預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表組成，是編制部門決算報(bào)表的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表組成，其中，單位可自行選擇編制現(xiàn)金流量表。調(diào)整完善后的報(bào)表體系，對(duì)于全面反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高部門、單位會(huì)計(jì)信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。

（八）增強(qiáng)了制度的可操作性

以規(guī)定的會(huì)計(jì)科目使用說明為依據(jù)，按照會(huì)計(jì)科目對(duì)單位通用業(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的賬務(wù)處理進(jìn)行了舉例說明。在舉例說明時(shí)，對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，分別列出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的同時(shí)，平行列出相對(duì)應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，充分反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬的核算要求，便于會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和理解政府會(huì)計(jì)要素的記賬規(guī)則。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立的成績(jī)是巨大的，自2019年1月1日起，新舊制度轉(zhuǎn)換基本順利，過渡期內(nèi)會(huì)計(jì)核算比較平穩(wěn)，會(huì)計(jì)核算軟件及時(shí)更新也滿足了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的需要。但是，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的理解和政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行還存在一些不足，主要表現(xiàn)在：

（一）會(huì)計(jì)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不適應(yīng)

許多會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)在的政府會(huì)計(jì)以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，政府會(huì)計(jì)制度為操作手段，具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南和準(zhǔn)則制度解釋為補(bǔ)充的全方位的體系是不適應(yīng)的。會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)還是習(xí)慣于看會(huì)計(jì)制度，并不重視具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)繁雜，政府會(huì)計(jì)制度只對(duì)通用業(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的賬務(wù)處理進(jìn)行了舉例說明，無法全面覆蓋，影響了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的準(zhǔn)確性。

（二）會(huì)計(jì)人員缺乏必要的職業(yè)判斷能力

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系適當(dāng)吸收企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成功經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)借鑒國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，適當(dāng)參考有關(guān)國家政府會(huì)計(jì)改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，適應(yīng)中國公共財(cái)政管理的需要，在建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系方面是非常成功的。但是，對(duì)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的一些特殊業(yè)務(wù)需要進(jìn)行一定的職業(yè)判斷，這超出了部分會(huì)計(jì)人員現(xiàn)有的知識(shí)儲(chǔ)備范圍，造成會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范。

（三）會(huì)計(jì)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施存在抵觸情緒

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。這些具有先進(jìn)性和現(xiàn)實(shí)意義的要求對(duì)會(huì)計(jì)人員來說并未得到重視，相反，會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)為政府會(huì)計(jì)制度增加了會(huì)計(jì)核算的工作量和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的難度。原來記一套賬，現(xiàn)在記兩套賬；原來每年結(jié)轉(zhuǎn)一次賬，現(xiàn)在每年結(jié)轉(zhuǎn)十三次賬；原來每年編一次報(bào)表，現(xiàn)在每月都要編報(bào)表；等等。

（四）會(huì)計(jì)人員政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位

由于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革力度加大，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)繁雜，政府會(huì)計(jì)制度中的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例無法全面涵蓋。雖然財(cái)政部根據(jù)政府會(huì)計(jì)核算中的問題不斷制定《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋》加以補(bǔ)充，但從實(shí)踐情況看尚未達(dá)到預(yù)期效果。當(dāng)前，基層會(huì)計(jì)人員迫切需要的是會(huì)計(jì)核算工作中遇到具體問題時(shí)找誰給予解答和指導(dǎo)。加之會(huì)計(jì)行業(yè)取消從業(yè)門檻，非會(huì)計(jì)專業(yè)人員增加，也影響了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，甚至造成會(huì)計(jì)信息失真問題。

我們集中具有較高政府會(huì)計(jì)理論研究和豐富實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的專家學(xué)者，多年來追蹤政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，深入研究政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度，長期開展政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)，對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員實(shí)際工作中遇到的各種疑難問題，及時(shí)給予解答和輔導(dǎo)，為此積累了大量政府會(huì)計(jì)核算中的實(shí)務(wù)案例，在此基礎(chǔ)上編寫了這本《政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與案例》。

本書編寫中嚴(yán)格遵照《政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理，盡可能全面反映每一個(gè)會(huì)計(jì)科目所涉及的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，針對(duì)基層會(huì)計(jì)人員實(shí)際工作中遇到的疑難問題給予解答，力爭(zhēng)對(duì)各類型會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)提供可操作的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行實(shí)際編制，主要考慮是行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作沒有全部實(shí)現(xiàn)電算化，還有部分單位是手工記賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制實(shí)例會(huì)對(duì)他們有所幫助。

編寫過程中，恰逢財(cái)政部推行全國統(tǒng)一的《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》。中央全面深化改革委員會(huì)第十七次會(huì)議審議通過了《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》，要求各地區(qū)、各部門充分認(rèn)識(shí)到進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的重要意義，把思想認(rèn)識(shí)和行動(dòng)統(tǒng)一到黨中央、國務(wù)院的決策部署上來，增強(qiáng)四個(gè)意識(shí)、堅(jiān)定四個(gè)自信、做到兩個(gè)維護(hù)，主動(dòng)謀劃，精心組織，扎實(shí)推進(jìn)改革。各地區(qū)要按照該意見要求，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際，細(xì)化各項(xiàng)政策措施，切實(shí)加強(qiáng)制度建設(shè)，夯實(shí)改革基礎(chǔ)，推進(jìn)人才隊(duì)伍建設(shè)，確保各項(xiàng)改革任務(wù)及時(shí)落地見效，推動(dòng)預(yù)算管理水平再上新臺(tái)階。

預(yù)算管理一體化改變了財(cái)政部門國庫集中支付模式，取消了財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付的資金撥付方式，對(duì)零余額賬戶用款額度會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響。我們及時(shí)對(duì)零余額賬戶用款額度所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，確保會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與改革后的預(yù)算管理體系一致；對(duì)于暫時(shí)沒有實(shí)行預(yù)算管理一體化的行政事業(yè)單位，還應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

本書凝聚了眾多專家學(xué)者和會(huì)計(jì)人員的智慧和心血。但由于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還處于建設(shè)過程中，我們也需要不斷地學(xué)習(xí)和更新知識(shí)，本書不可避免地存在許多不足，懇請(qǐng)廣大讀者批評(píng)指正，以便再版時(shí)修正和完善，在此一并表示感謝。

作　者