第 一篇 資產(chǎn)類業(yè)務(wù)的會計分錄 第 一章 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的會計分錄 1.1 庫存現(xiàn)金 1 1.1.1 提現(xiàn)和存現(xiàn) 1 1.1.2 差旅費 2 1.1.3 其他涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù) 4 1.1.4 受托代理、代管現(xiàn)金 5 1.1.5 現(xiàn)金溢余與短缺 6 1.2 銀行存款 9 1.2.1 業(yè)務(wù)概述 9 1.2.2 會計分錄 9 1.2.3 案例解析 10 1.3 零余額賬戶用款額度 13 1.3.1 業(yè)務(wù)概述 13 1.3.2 會計分錄 13 1.3.3 案例解析 15 1.4 其他貨幣資金 17 1.4.1 業(yè)務(wù)概述 18 1.4.2 會計分錄 18 1.4.3 案例解析 18 第二章 投資業(yè)務(wù)的會計分錄 2.1 短期投資（事業(yè)單位） 20 2.1.1 取得短期投資 20 2.1.2 短期投資持有期間收到利息 21 2.1.3 出售短期投資或到期收回短期投資（國債）本息 22 2.2 長期股權(quán)投資 23 2.2.1 取得長期股權(quán)投資 23 2.2.2 持有長期股權(quán)投資期間 25 2.2.3 出售（轉(zhuǎn)讓）長期股權(quán)投資 29 2.3 長期債券投資（事業(yè)單位） 32 2.3.1 取得長期債券投資 32 2.3.2 持有長期債券投資期間 33 2.3.3 到期收回長期債券投資本息 34 2.3.4 對外出售長期債券投資 35 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項的會計分錄 3.1 財政應(yīng)返還額度 36 3.1.1 財政直接支付方式下，確認財政應(yīng)返還額度 36 3.1.2 財政授權(quán)支付方式下，確認財政應(yīng)返還額度 37 3.2 應(yīng)收票據(jù)（事業(yè)單位） 38 3.2.1 收到商業(yè)匯票 38 3.2.2 商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 39 3.2.3 商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓 41 3.2.4 商業(yè)匯票到期 42 3.3 應(yīng)收賬款（事業(yè)單位） 43 3.3.1 發(fā)生應(yīng)收賬款 43 3.3.2 收回應(yīng)收賬款 44 3.3.3 逾期無法收回的應(yīng)收賬款 45 3.4 預(yù)付賬款 47 3.4.1 發(fā)生預(yù)付賬款 47 3.4.2 收到所購物資或勞務(wù) 48 3.4.3 預(yù)付賬款退回 49 3.4.4 逾期無法收回的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款 50 3.5 應(yīng)收股利（事業(yè)單位） 51 3.6 應(yīng)收利息（事業(yè)單位） 51 3.7 其他應(yīng)收款 51 3.7.1 發(fā)生暫付款項 52 3.7.2 發(fā)生其他各種應(yīng)收款項 53 3.7.3 撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金 54 3.7.4 逾期無法收回的其他應(yīng)收款 56 第四章 存貨業(yè)務(wù)的會計分錄 4.1 在途物品 58 4.1.1 購入材料等物資 58 4.1.2 所購材料等物資驗收入庫 59 4.2 庫存物品 59 4.2.1 取得庫存物品 60 4.2.2 發(fā)出庫存物品 64 4.2.3 庫存物品定期盤點 及毀損、報廢 66 4.3 加工物品 67 4.3.1 自制物品 67 4.3.2 委托加工物品 70 第五章 固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程的會計分錄 5.1 固定資產(chǎn) 72 5.1.1 取得固定資產(chǎn) 72 5.1.2 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 77 5.1.3 固定資產(chǎn)處置 79 5.1.4 固定資產(chǎn)定期盤點清查 81 5.2 固定資產(chǎn)累計折舊 82 5.3 工程物資 85 5.3.1 取得工程物資 86 5.3.2 領(lǐng)用工程物資 86 5.3.3 剩余工程物資 87 5.4 在建工程 88 5.4.1 建筑安裝工程投資 88 5.4.2 設(shè)備投資 90 5.4.3 待攤投資 92 5.4.4 其他投資 95 5.4.5 基建轉(zhuǎn)出投資 96 5.4.6 待核銷基建支出 97 第六章 無形資產(chǎn)的會計分錄 6.1 無形資產(chǎn) 99 6.1.1 取得無形資產(chǎn) 99 6.1.2 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 104 6.1.3 處置無形資產(chǎn) 106 6.2 無形資產(chǎn)累計攤銷 109 6.2.1 業(yè)務(wù)概述 109 6.2.2 會計分錄 109 6.2.3 案例解析 110 6.3 研發(fā)支出（單位自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)） 110 6.3.1 自行研究開發(fā)項目研究階段的支出 110 6.3.2 自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出 111 6.3.3 自行研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途 112 6.3.4 自行研究開發(fā)項目不能達到預(yù)定用途 112 第七章 其他資產(chǎn)的會計分錄 7.1 政府儲備物資 113 7.1.1 取得政府儲備物資 113 7.1.2 發(fā)出政府儲備物資 115 7.1.3 政府儲備物資盤盈、盤虧、報廢或毀損 118 7.2 文物文化資產(chǎn) 119 7.2.1 取得文物文化資產(chǎn) 119 7.2.2 按照規(guī)定處置文物文化資產(chǎn) 122 7.2.3 盤點文物文化資產(chǎn) 123 7.3 受托代理資產(chǎn) 124 7.3.1 受托轉(zhuǎn)贈物資 124 7.3.2 受托存儲保管物資 126 7.3.3 罰沒物資 128 7.4 公共基礎(chǔ)設(shè)施 129 7.4.1 取得公共基礎(chǔ)設(shè)施 129 7.4.2 與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出 132 7.4.3 按照規(guī)定處置公共基礎(chǔ)設(shè)施 133 7.4.4 報廢、毀損公共基礎(chǔ)設(shè)施 133 7.5 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷） 134 7.5.1 業(yè)務(wù)概述 135 7.5.2 會計分錄 135 7.5.3 案例解析 135 7.6 保障性住房 136 7.6.1 取得保障性住房 136 7.6.2 出租保障性住房 138 7.6.3 處置保障性住房 139 7.6.4 保障性住房定期盤點清查 140 7.7 保障性住房累計折舊 141 7.7.1 計提折舊 141 7.7.2 處置保障性住房 141 7.8 待攤費用 142 7.8.1 發(fā)生待攤費用 142 7.8.2 攤銷待攤費用 143 7.8.3 將攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當期費用 144 7.9 長期待攤費用 144 7.9.1 發(fā)生長期待攤費用 144 7.9.2 攤銷或一次性轉(zhuǎn)銷長期待攤費用 145 7.10 待處理財產(chǎn)損溢 146 7.10.1 賬款核對時發(fā)現(xiàn)的庫存現(xiàn)金短缺或溢余 146 7.10.2 資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的其他資產(chǎn)盤盈、盤虧或報廢、毀損 147 7.11 壞賬準備（事業(yè)單位） 151 7.11.1 壞賬準備計算公式 151 7.11.2 壞賬準備的后續(xù)處理 152 第二篇 負債類業(yè)務(wù)的會計分錄 第八章 舉借債務(wù)的會計分錄 8.1 短期借款 154 8.1.1 借入各種短期借款 154 8.1.2 銀行承兌匯票到期轉(zhuǎn)入短期借款 155 8.1.3 歸還短期借款本息 156 8.2 長期借款 157 8.2 長期應(yīng)付款 159 第九章 應(yīng)付及預(yù)收款項的會計分錄 9.1 應(yīng)付職工薪酬 162 9.1.1 計算確認當期應(yīng)付職工薪酬 162 9.1.2 向職工支付工資、津貼補貼等薪酬 164 9.1.3 從職工薪酬中代扣各種款項 165 9.1.4 繳納職工社會保險費和住房公積金 166 9.1.5 從應(yīng)付職工薪酬中支付的其他款項 167 9.2 應(yīng)付賬款 167 9.3 應(yīng)付票據(jù) 169 9.4 預(yù)收賬款 172 9.5 應(yīng)交稅費 174 9.5.1 應(yīng)交增值稅 174 9.5.2 其他應(yīng)交稅費 184 9.6 應(yīng)付政府補貼款 188 9.7 其他應(yīng)付款 190 9.7.1 預(yù)撥款項 190 9.7.2 發(fā)生其他應(yīng)付義務(wù) 191 9.7.3 其他應(yīng)付款的豁免 192 第十章 暫收性負債的會計分錄 10.1 應(yīng)繳財政款 193 10.1.1 取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財政的款項 193 10.1.2 處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳財政款 194 10.2 其他暫收款項 195 10.2.1 業(yè)務(wù)概述 195 10.2.2 會計分錄 195 10.2.3 案例解析 195 第十一章 預(yù)計負債的會計分錄 11.1 或有事項概述 197 11.2 預(yù)計負債的會計分錄 197 11.2.1 確認預(yù)計負債 197 11.2.2 償付預(yù)計負債 198 11.2.3 根據(jù)事項調(diào)整預(yù)計負債賬面余額 198 11.3 預(yù)計負債的案例解析 198 第十二章 受托代理負債業(yè)務(wù)的會計分錄 12.1 受托代理負債業(yè)務(wù)概述 200 12.2 受托代理負債業(yè)務(wù)的會計分錄 200 12.3 受托代理負債業(yè)務(wù)的案例解析 200 第三篇 凈資產(chǎn)類業(yè)務(wù)的會計分錄 第十三章 凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計分錄 13.1 本期盈余 202 13.1.1 結(jié)轉(zhuǎn)各類收入科目的本期發(fā)生額 203 13.1.2 結(jié)轉(zhuǎn)各類費用科目本期發(fā)生額 203 13.1.3 結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”科目余額 203 13.2 本年盈余分配 205 13.2.1 結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”科目余額 205 13.2.2 從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金 205 13.2.3 結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余分配”科目余額 206 13.3 專用基金（事業(yè)單位） 207 13.3.1 專用基金的提取或設(shè)置 207 13.3.2 專用基金的使用 208 13.4 無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 209 13.4.1 取得無償調(diào)入的存貨、長期股權(quán)投資等資產(chǎn) 209 13.4.2 無償調(diào)出存貨、長期股權(quán)投資等資產(chǎn) 209 13.4.3 結(jié)轉(zhuǎn)“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額 210 13.5 以前年度盈余調(diào)整 212 13.5.1 調(diào)整增加以前年度收入或調(diào)整減少以前年度費用 212 13.5.2 調(diào)整減少以前年度收入或調(diào)整增加以前年度費用 212 13.5.3 盤盈非流動資產(chǎn)，報經(jīng)批準后處理 212 13.5.4 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度盈余調(diào)整”科目 213 13.6 權(quán)益法調(diào)整（事業(yè)單位） 214 13.6.1 資產(chǎn)負債表日，被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額 214 13.6.2 因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動而將應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額計入單位凈資產(chǎn)的，處置該項投資時 215 13.7 累計盈余 216 13.7.1 結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余分配”科目余額 216 13.7.2 結(jié)轉(zhuǎn)“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額 217 13.7.3 轉(zhuǎn)入“以前年度盈余調(diào)整”科目余額 217 13.7.4 上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 218 13.7.5 從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 218 13.7.6 使用專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 218 第四篇 收入類業(yè)務(wù)的會計分錄 第十四章 收入相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄 14.1 財政撥款收入 222 14.1.1 取得財政撥款收入 222 14.1.2 差錯更正、退貨收入 223 14.1.3 期末確認撥款差額 225 14.1.4 期末結(jié)轉(zhuǎn) 225 14.2 事業(yè)收入（事業(yè)單位） 227 14.2.1 采用財政專戶返還方式 227 14.2.2 采用預(yù)收款方式 228 14.2.3 采用應(yīng)收款方式 229 14.2.4 其他方式 230 14.2.5 期末結(jié)轉(zhuǎn) 230 14.3 上級補助收入（事業(yè)單位） 231 14.3.1 日常核算 231 14.3.2 期末結(jié)轉(zhuǎn) 233 14.4 附屬單位上繳 收入（事業(yè)單位） 234 14.4.1 日常核算 234 14.4.2 期末結(jié)轉(zhuǎn) 235 14.5 經(jīng)營收入（事業(yè)單位） 235 14.5.1 經(jīng)營收入的確認 236 14.5.2 期末結(jié)轉(zhuǎn) 237 14.5.3 增值稅處理 238 14.6 非同級財政撥款收入 239 14.6.1 日常核算 239 14.6.2 期末結(jié)轉(zhuǎn) 240 14.7 投資收益（事業(yè)單位） 241 14.7.1 短期債券投資收益 241 14.7.2 長期債券投資收益 242 14.7.3 長期股權(quán)投資收益 243 14.7.4 期末結(jié)轉(zhuǎn) 246 14.8 捐贈收入 247 14.8.1 接受捐贈的貨幣資金 247 14.8.2 接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)等 247 14.8.3 期末結(jié)轉(zhuǎn) 248 14.9 利息收入 249 14.9.1 日常核算 249 14.9.2 期末結(jié)轉(zhuǎn) 250 14.10 租金收入 250 14.10.1 預(yù)收租金方式 251 14.10.2 后付租金方式 251 14.10.3 分期收取租金方式 252 14.10.4 期末結(jié)轉(zhuǎn) 253 14.11 其他收入 253 14.11.1 現(xiàn)金盤盈收入 254 14.11.2 科技成果轉(zhuǎn)化收入 254 14.11.3 收回已核銷的其他應(yīng)收款 255 14.11.4 無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項 256 14.11.5 置換換出資產(chǎn)評估增值 256 14.11.6 其他情況 257 14.11.7 期末結(jié)轉(zhuǎn) 257 第五篇 費用類業(yè)務(wù)的會計分錄 第十五章 費用相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄 15.1 業(yè)務(wù)活動費用 260 15.1.1 為履職或開展業(yè)務(wù)活動人員計提并支付職工薪酬 260 15.1.2 為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的外部人員勞務(wù)費 261 15.1.3 為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的預(yù)付款項 262 15.1.4 為履職或開展業(yè)務(wù)活動購買資產(chǎn)或支付在建工程款等 263 15.1.5 為履職或開展業(yè)務(wù)活動所用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房的折舊（攤銷） 264 15.1.6 開展管理活動內(nèi)部領(lǐng)用庫存物品 265 15.1.7 開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加 266 15.1.8 為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生其他各項費用 267 15.1.9 計提專用基金 268 15.1.10 當年發(fā)生的購貨退回等 268 15.1.11 期末/年末結(jié)轉(zhuǎn) 269 15.2 單位管理費用（事業(yè)單位） 270 15.2.1 管理活動人員職工薪酬 270 15.2.2 為開展管理活動發(fā)生的外部人員勞務(wù)費 272 15.2.3 開展管理活動發(fā)生的預(yù)付款項 272 15.2.4 發(fā)生的其他與管理活動相關(guān)的各項費用 274 15.2.5 為開展管理活動購買資產(chǎn)或支付在建工程款 274 15.2.6 管理活動所用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷 275 15.2.7 開展管理活動內(nèi)部領(lǐng)用庫存物品 276 15.2.8 開展管理活動發(fā)生應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加 276 15.2.9 當年發(fā)生的購貨退回等 277 15.2.10 期末/年末結(jié)轉(zhuǎn) 278 15.3 經(jīng)營費用（事業(yè)單位） 279 15.3.1 為經(jīng)營活動人員支付職工薪酬 279 15.3.2 為開展經(jīng)營活動購買資產(chǎn)或支付在建工程款 280 15.3.3 開展經(jīng)營活動內(nèi)部領(lǐng)用材料或出售發(fā)出物品等 281 15.3.4 開展經(jīng)營活動發(fā)生的預(yù)付款項 281 15.3.5 開展經(jīng)營活動發(fā)生應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加 283 15.3.6 開展經(jīng)營活動發(fā)生的其他各項費用 284 15.3.7 經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷 284 15.3.8 計提專用基金 285 15.3.9 當年發(fā)生的購貨退回等 285 15.3.10 期末/年末結(jié)轉(zhuǎn) 286 15.4 資產(chǎn)處置費用 287 15.4.1 不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置 287 15.4.2 通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置 288 15.4.3 期末結(jié)轉(zhuǎn) 289 15.5 上繳上級費用（事業(yè)單位） 290 15.5.1 按照實際上繳的金額或者按照規(guī)定計算出應(yīng)當上繳的金額 290 15.5.2 實際上繳應(yīng)繳的金額 291 15.5.3 期末/年末結(jié)轉(zhuǎn) 291 15.6 對附屬單位補助費用（事業(yè)單位） 292 15.6.1 單位發(fā)生對附屬單位補助支出 292 15.6.2 實際支出應(yīng)補助的金額 292 15.6.3 期末/年末結(jié)轉(zhuǎn) 293 15.7 所得稅費用（事業(yè)單位） 294 15.7.1 發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù) 294 15.7.2 實際繳納 294 15.7.3 年末結(jié)轉(zhuǎn) 295 15.8 其他費用 295 15.8.1 利息費用 296 15.8.2 現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈 297 15.8.3 壞賬損失 297 15.8.4 罰沒支出 298 15.8.5 其他相關(guān)稅費、運輸費等 298 15.8.6 期末/年末結(jié)轉(zhuǎn) 299 第六篇 預(yù)算收入類業(yè)務(wù)的會計分錄 第十六章 預(yù)算收入相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄 16.1 財政撥款預(yù)算收入 301 16.1.1 業(yè)務(wù)簡介 301 16.1.2 會計分錄 302 16.1.3 案例分析 303 16.2 事業(yè)預(yù)算收入（事業(yè)單位） 304 16.2.1 業(yè)務(wù)簡介 304 16.2.2 會計分錄 304 16.2.3 案例分析 305 16.3 上級補助預(yù)算收入（事業(yè)單位） 306 16.3.1 業(yè)務(wù)簡介 306 16.3.2 會計分錄 306 16.4 附屬單位上繳預(yù)算收入（事業(yè)單位） 307 16.4.1 業(yè)務(wù)簡介 307 16.4.2 會計分錄 307 16.4.3 案例分析 308 16.5 經(jīng)營預(yù)算收入（事業(yè)單位） 308 16.5.1 業(yè)務(wù)簡介 308 16.5.2 會計分錄 308 16.6 債務(wù)預(yù)算收入（事業(yè)單位） 309 16.6.1 業(yè)務(wù)簡介 309 16.6.2 會計分錄 309 16.7 非同級財政撥款預(yù)算收入 310 16.7.1 業(yè)務(wù)簡介 310 16.7.2 會計分錄 310 16.7.3 案例分析 310 16.8 投資預(yù)算收益（事業(yè)單位） 311 16.8.1 業(yè)務(wù)簡介 311 16.8.2 會計分錄 311 16.8.3 案例分析 313 16.9 其他預(yù)算收入 314 16.9.1 業(yè)務(wù)簡介 314 16.9.2 會計分錄 314 第七篇 預(yù)算支出類業(yè)務(wù)的會計分錄 第十七章 預(yù)算支出相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄 17.1 行政支出（行政單位） 316 17.1.1 支付單位職工薪酬 316 17.1.2 支付外部人員勞務(wù)費 318 17.1.3 為購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)款項 318 17.1.4 發(fā)生預(yù)付賬款 319 17.1.5 發(fā)生其他各項支出 320 17.1.6 當年的購貨退回 321 17.1.7 年末結(jié)轉(zhuǎn) 322 17.2 事業(yè)支出（事業(yè)單位） 323 17.2.1 支付單位職工（經(jīng)營部門職工除外）薪酬 323 17.2.2 為專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動支付外部人員勞務(wù)費 325 17.2.3 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中構(gòu)建相關(guān)資產(chǎn)支出 325 17.2.4 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中發(fā)生預(yù)付賬款 326 17.2.5 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中繳納的相關(guān)稅費以及發(fā)生的其他各項支出 327 17.2.6 當年的購貨退回或差錯更正 328 17.2.7 期末結(jié)轉(zhuǎn) 329 17.3 經(jīng)營支出（事業(yè)單位） 330 17.3.1 支付經(jīng)營部門職工薪酬 330 17.3.2 為經(jīng)營活動支付外部人員勞務(wù)費 332 17.3.3 開展經(jīng)營活動過程中構(gòu)建資產(chǎn)支出 332 17.3.4 開展經(jīng)營活動過程中發(fā)生預(yù)付賬款 332 17.3.5 因開展經(jīng)營活動繳納的相關(guān)稅費以及發(fā)生的其他各項支出 333 17.3.6 當年發(fā)生的購貨退回或差錯更正 334 17.3.7 期末結(jié)轉(zhuǎn) 335 17.4 上繳上級支出（事業(yè)單位） 336 17.4.1 按照規(guī)定將款項上繳上級單位 336 17.4.2 期末結(jié)轉(zhuǎn) 336 17.5 對附屬單位補助支出（事業(yè)單位） 337 17.5.1 發(fā)生對附屬單位補助支出 338 17.5.2 期末結(jié)轉(zhuǎn) 338 17.6 投資支出（事業(yè)單位） 339 17.6.1 以貨幣資金對外投資 339 17.6.2 出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對外投資 340 17.6.3 期末結(jié)轉(zhuǎn) 341 17.7 債務(wù)還本支出（事業(yè)單位） 341 17.7.1 償還各項短期或長期借款 342 17.7.2 期末結(jié)轉(zhuǎn) 342 17.8 其他支出 343 17.8.1 利息支出 343 17.8.2 對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn) 344 17.8.3 現(xiàn)金盤虧損失 345 17.8.4 捐贈過程中的相關(guān)稅費、運輸費支出 345 17.8.5 資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費支出 346 17.8.6 罰沒支出等其他支出 346 17.8.7 期末結(jié)轉(zhuǎn) 346 第八篇 預(yù)算結(jié)余類業(yè)務(wù)的會計分錄 第十八章 預(yù)算結(jié)余相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄 18.1 資金結(jié)存 348 18.1.1 取得預(yù)算收入 349 18.1.2 發(fā)生預(yù)算支出 349 18.1.3 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整 351 18.1.4 使用專用基金 352 18.1.5 會計差錯更正、購貨退回的會計更正 352 18.1.6 企業(yè)繳納所得稅 353 18.1.7 確認未下達財政用款額度 354 18.1.8 注銷及恢復(fù)零余額賬戶用款額度 355 18.2 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 356 18.2.1 差錯更正、購貨退回的會計更正 357 18.2.2 與其他單位發(fā)生的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)入、調(diào)出 358 18.2.3 上繳或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 359 18.2.4 內(nèi)部調(diào)劑財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 359 18.2.5 年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù) 360 18.3 財政撥款結(jié)余 362 18.3.1 會計差錯更正、購貨退回的會計更正 362 18.3.2 上繳或注銷財政撥款結(jié)余資金或額度 364 18.3.3 內(nèi)部調(diào)劑財政撥款結(jié)余資金 364 18.3.4 年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù) 365 18.4 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 366 18.4.1 提取項目管理費或間接費 367 18.4.2 會計差錯更正、購貨退回的會計更正 367 18.4.3 繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 368 18.4.4 年末非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù) 369 18.4.5 劃轉(zhuǎn)非財政撥款專項剩余資金 370 18.5 非財政撥款結(jié)余 371 18.5.1 提取項目管理費或間接費 371 18.5.2 實際繳納企業(yè)所得稅 372 18.5.3 會計差錯更正、購貨退回的會計更正 373 18.5.4 劃轉(zhuǎn)非財政撥款專項剩余資金 373 18.5.5 年末非財政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù) 374 18.6 專用結(jié)余（事業(yè)單位） 375 18.6.1 提取專用基金 375 18.6.2 使用專用基金 376 18.7 經(jīng)營結(jié)余（事業(yè)單位） 377 18.7.1 年末經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn) 377 18.7.2 年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 378 18.8 其他結(jié)余 378 18.8.1 年末結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入及支出 379 18.8.2 其他結(jié)余的年末轉(zhuǎn)出 380 18.9 非財政撥款結(jié)余分配（事業(yè)單位） 381 18.9.1 事業(yè)單位年末結(jié)余轉(zhuǎn)入 381 18.9.2 計提專用基金 382 18.9.3 轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余 382 第九篇 政府會計報表的編制與合并 第十九章 行政事業(yè)單位會計報表編制 19.1 行政事業(yè)單位會計報表的概述 384 19.1.1 會計報表的概念 384 19.1.2 會計報表的編制要求 385 19.1.3 會計報表的分類 386 19.1.4 年終清理 387 19.2 資產(chǎn)負債表 388 19.2.1 資產(chǎn)負債表的概述 388 19.2.2 資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 389 19.2.3 資產(chǎn)負債表的編制 389 19.2.4 資產(chǎn)負債表的編制實例 396 19.3 收入費用表 399 19.3.1 收入費用表概述 400 19.3.2 收入費用表的編制 401 19.3.3 收入費用表的編制實例 403 19.4 凈資產(chǎn)變動表 406 19.4.1 凈資產(chǎn)變動表概述 406 19.4.2 凈資產(chǎn)變動表的編制原則 406 19.4.3 凈資產(chǎn)變動表的報表數(shù)填列方法 407 19.4.4 凈資產(chǎn)變動表的編制實例 409 19.5 現(xiàn)金流量表 410 19.5.1 現(xiàn)金流量表概述 410 19.5.2 現(xiàn)金流量表的編制 411 19.5.3 現(xiàn)金流量表的編制實例 415 19.6 預(yù)算收入支出表 419 19.6.1 預(yù)算收入支出表概述 420 19.6.2 預(yù)算收入支出表的編制 420 19.6.3 預(yù)算收入支出表的編制實例 423 19.7 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表 426 19.7.1 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的概述 426 19.7.2 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的編制原則 427 19.7.3 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的報表數(shù)填列方法 427 19.7.4 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的編制實例 429 19.8 財政撥款預(yù)算收入支出表 432 19.8.1 財政撥款預(yù)算收入支出表的概述 432 19.8.2 財政撥款預(yù)算收入支出表的編制原則 433 19.8.3 財政撥款預(yù)算收入支出表的報表數(shù)填列方法 433 19.8.4 財政撥款預(yù)算收入支出表的編制實例 434 19.9 附注 438 19.9.1 附注的概念 438 19.9.2 附注的主要內(nèi)容 439 19.9.3 會計報表重要項目的說明 440 19.9.4 本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明 451 19.9.5 其他重要事項說明 452 19.10 會計報表的審核、匯總與分析 453 19.10.1 會計報表的審核 453 19.10.2 會計報表的匯總 454 19.10.3 會計報表分析 454 19.10.4 會計報表分析的方法 458 第二十章 政府會計報表的合并 20.1 政府合并財務(wù)報表概述 460 20.1.1 合并范圍 460 20.1.2 報表項目及格式 462 20.1.3 編制原則 462 20.1.4 合并程序 463 20.2 部門（單位）合并財務(wù)報表 465 20.2.1 部門（單位）合并資產(chǎn)負債表的列示項目 466 20.2.2 部門（單位）合并收入費用表的列示項目 468 20.3 本級政府合并財務(wù)報表 469 20.3.1 本級政府合并財務(wù)報表的抵銷事項 469 20.3.2 本級政府合并資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類列示項目 469 20.3.3 本級政府合并資產(chǎn)負債表中的負債類列示項目 470 20.3.4 本級政府合并收入費用表中的收入類列示項目 471 20.3.5 本級政府合并收入費用表中的費用類列示項目 471 20.4 行政區(qū)政府合并財務(wù)報表 472 20.5 附注 472 20.6 合并資產(chǎn)負債表和合并收入費用表的具體編制及案例 473 20.6.1 數(shù)據(jù)來源 473 20.6.2 編制步驟 473 第十篇 會計調(diào)整業(yè)務(wù)的會計分錄 第二十一章 政府會計調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄 21.1 政府會計調(diào)整的概述 485 21.2 會計政策變更及其調(diào)整方法 486 21.2.1 會計政策變更的條件 486 21.2.2 會計政策變更調(diào)整的方法 486 21.2.3 會計政策調(diào)整的案例解析 487 21.3 會計估計變更 488 21.4 會計差錯更正 489 21.4.1 會計差錯的概念 489 21.4.2 會計差錯的會計分錄 489 21.5 報告日后事項 492 21.6 披露 493 第十一篇 政府和社會資本合作項目的會計分錄 第二十二章 政府和社會資本合作項目的會計分錄 22.1 PPP基本概念 495 22.1.1 PPP的概念 495 22.1.2 PPP的特點 496 22.1.3 PPP的作用 496 22.2 PPP發(fā)展狀況 497 22.2.1 我國PPP發(fā)展狀況 497 22.2.2 我國PPP的基本政策 499 22.3 PPP基本形式 501 22.3.1 PPP分類 502 22.3.2 PPP合同體系 505 22.3.3 PPP項目參與主體 506 22.3.4 PPP模式參與主體之間的法律關(guān)系 508 22.4 PPP項目付費機制與稅收問題 510 22.4.1 PPP項目付費機制基本模式 510 22.4.2 PPP項目付費形式的稅收問題 512 22.5 PPP模式相關(guān)財稅政策 514 22.5.1 《國際財務(wù)報告解釋公告第 12號——服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》對PPP會計政策的規(guī)定 515 22.5.2 《政府會計準則第 10號——政府和社會資本合作項目合同》對PPP會計政策的規(guī)定 518 22.6 PPP項目相關(guān)會計案例 523 22.6.1 案例一——高速公路項目 523 22.6.2 案例二——生活垃圾衛(wèi)生填埋場項目 532 22.6.3 案例三——垃圾焚燒發(fā)電項目 539