序

注冊會計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建40年來，在黨中央、國務(wù)院的關(guān)心和支持下，堅(jiān)決貫徹習(xí)近平總書記以服務(wù)國家建設(shè)為主題、以行業(yè)誠信建設(shè)為主線的要求，不斷提升專業(yè)勝任能力和職業(yè)化水平，推動行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，在提高經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量、引導(dǎo)資源合理配置、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公共利益方面發(fā)揮了積極作用，成為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)、維護(hù)社會和諧穩(wěn)定發(fā)展、為實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會宏偉目標(biāo)服務(wù)的重要力量。

黨的十九大以來，國內(nèi)外形勢發(fā)生了重大變化，世界經(jīng)濟(jì)呈下行趨勢。2020年突如其來的新冠肺炎疫情，使全球經(jīng)濟(jì)遭到重創(chuàng)，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇困難。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，著力構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局，經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中向好。隨著中央深化資本市場改革，加快全面實(shí)施注冊制，提高資本市場直接融資比重決策部署的推進(jìn)，資本市場迎來新一輪大發(fā)展。注冊會計(jì)師行業(yè)作為資本的眼睛，面臨新的發(fā)展機(jī)遇。尤其是上海證券交易所科創(chuàng)板開通、北京證券交易所的設(shè)立，為注冊會計(jì)師從事證券服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)提供了廣闊空間。自2020年以來，僅IPO新股發(fā)行就達(dá)900余家，募集資金規(guī)�？傤~近萬億元，這是注冊會計(jì)師行業(yè)難得的發(fā)展機(jī)遇。但近年來，行業(yè)在內(nèi)部管理、市場秩序、人才建設(shè)、審計(jì)創(chuàng)新、職業(yè)道德等方面還不完全適應(yīng)新發(fā)展新格局，面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境壓力較大，導(dǎo)致審計(jì)失敗時有發(fā)生，使得社會公眾對注冊會計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生了信任危機(jī)，影響了行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

新時代賦予注冊會計(jì)師行業(yè)新使命，新問題對注冊會計(jì)師行業(yè)提出新挑戰(zhàn)。如何重塑對審計(jì)的信任，關(guān)鍵是進(jìn)一步提升行業(yè)專業(yè)服務(wù)能力，提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。本書跳出業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的傳統(tǒng)模式，以審計(jì)選擇的維度，樹立新的審計(jì)思維，強(qiáng)調(diào)審計(jì)方法論及其應(yīng)用，視角新穎、獨(dú)特。審計(jì)選擇貫穿于注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的整個過程，注冊會計(jì)師的審計(jì)活動，是一個不斷選擇并作出職業(yè)判斷的過程。高質(zhì)量的審計(jì)工作，源于注冊會計(jì)師恰當(dāng)?shù)倪x擇。審計(jì)的邏輯，就是選擇合適的客戶，由合適的執(zhí)業(yè)人員，在恰當(dāng)?shù)臅r間和地點(diǎn)，選擇實(shí)施恰當(dāng)?shù)某绦�，�?jù)以獲取相關(guān)可靠的證據(jù)，得出正確的審計(jì)結(jié)論。

本書理論與實(shí)務(wù)并重，突出資本市場審計(jì)實(shí)踐，針對一些共性問題進(jìn)行了歸納總結(jié)和探索，直擊審計(jì)實(shí)務(wù)痛點(diǎn)，便于審計(jì)人員理解和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則。書中的不少案例，來源于注冊會計(jì)師審計(jì)中存在的共性問題，是注冊會計(jì)師吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的鮮活教材。如果執(zhí)業(yè)人員能夠以此為鑒，在此基礎(chǔ)上融會貫通，舉一反三，增強(qiáng)審計(jì)的洞察力和敏銳性，就能夠避免犯類似的錯誤，從而進(jìn)一步提高審計(jì)
質(zhì)量。

選擇比努力重要！相信本書會對讀者有所幫助。

大信會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

首席合伙人胡詠華

前言

世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。作為發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督職能和維護(hù)社會公眾利益，服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的注冊會計(jì)師行業(yè)，面對新的經(jīng)濟(jì)格局和監(jiān)管態(tài)勢，疊加突如其來的新冠肺炎疫情，執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生深刻變化，加之影響審計(jì)質(zhì)量的因素更加復(fù)雜，行業(yè)面臨40年來的重大變局。首先，經(jīng)濟(jì)放緩的新態(tài)勢，使得行業(yè)面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)失敗的新風(fēng)險(xiǎn)。全球貿(mào)易摩擦和逆全球化下，世界經(jīng)濟(jì)呈下行趨勢，經(jīng)營困難導(dǎo)致企業(yè)舞弊動機(jī)增大，可能引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)，操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。其次，數(shù)字化下的新經(jīng)濟(jì)，審計(jì)模式面臨適應(yīng)客戶變化的新挑戰(zhàn)。因信息技術(shù)快速發(fā)展，推動經(jīng)濟(jì)社會向數(shù)字化邁進(jìn)，數(shù)據(jù)成為驅(qū)動經(jīng)濟(jì)增長的重要要素資源。數(shù)字化也深刻地改變了注冊會計(jì)師職業(yè)的模式，不論是審計(jì)理論還是實(shí)務(wù)操作，都對注冊會計(jì)師提出了挑戰(zhàn)。再次，日趨復(fù)雜的新會計(jì)，使從業(yè)人員面臨職業(yè)判斷的新考驗(yàn)。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）致力于構(gòu)建全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則，近年來對多項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了重大改革，以重構(gòu)國際準(zhǔn)則體系。日趨復(fù)雜化的新準(zhǔn)則，需要更多的職業(yè)判斷，對注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。后，注冊制下的新監(jiān)管，使得注冊會計(jì)師面臨審計(jì)責(zé)任的新壓力。2020年3月1日，隨著新《證券法》的實(shí)施，集體訴訟案件增多。近年來，司法實(shí)踐中會計(jì)師事務(wù)所多被判決承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，且金額越來越大，行業(yè)面臨的民事賠償責(zé)任壓力增大。

新變化和新格局下，注冊會計(jì)師行業(yè)要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，必須進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)失敗對審計(jì)報(bào)告使用者的影響，縮小社會公眾及利益相關(guān)者的期望差距。高質(zhì)量的審計(jì)，需要科學(xué)的審計(jì)理論和方法為引領(lǐng)，深刻把握和理解審計(jì)的內(nèi)在邏輯。其中，如何有效地進(jìn)行審計(jì)選擇，是提高審計(jì)質(zhì)量和效率，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。審計(jì)選擇源于抽樣審計(jì)方法論、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的差異化和復(fù)雜性、原則導(dǎo)向的審計(jì)理念以及成本效益原則。如果說風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念是審計(jì)的理論主線，那么審計(jì)選擇是審計(jì)的實(shí)務(wù)主線。

會計(jì)是分類的藝術(shù)，審計(jì)是選擇的藝術(shù)。審計(jì)活動是獲取和評價(jià)證據(jù)的過程，在這個過程中，審計(jì)選擇貫穿始終。審計(jì)的邏輯在于基于不同的樣本、風(fēng)險(xiǎn)、程序、方法等，如何做出選擇，以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。注冊會計(jì)師審計(jì)活動中的選擇包括：選擇客戶、選擇審計(jì)團(tuán)隊(duì)、選擇重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、選擇審計(jì)方法、選擇審計(jì)程序、選擇測試樣本、選擇審計(jì)證據(jù)、選擇審計(jì)時間、選擇關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、選擇審計(jì)意見類型等，覆蓋審計(jì)工作的整個流程。審計(jì)選擇與職業(yè)判斷相輔相成，審計(jì)選擇需要并依賴職業(yè)判斷，職業(yè)判斷通過審計(jì)選擇及工作底稿得以體現(xiàn)。審計(jì)選擇恰當(dāng)，能夠使風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)匹配，不僅能提高審計(jì)質(zhì)量，還能夠達(dá)到事半功倍，提高審計(jì)工作效率；審計(jì)選擇不當(dāng)，不僅浪費(fèi)審計(jì)資源，還可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。

本書特點(diǎn)：一是視角新穎。能力比知識重要，方法比經(jīng)驗(yàn)重要。注冊會計(jì)師需要審計(jì)思維與會計(jì)思維并重，有一套方法論作為指導(dǎo)，本書以審計(jì)選擇的視角提供了新審計(jì)思路和方法。二是內(nèi)容全面。以審計(jì)選擇的維度，涵蓋了審計(jì)活動從客戶承接，業(yè)務(wù)執(zhí)行，直到出具審計(jì)報(bào)告的主要方面，內(nèi)容翔實(shí)。全書按照審計(jì)流程的邏輯體系編排，但每部分內(nèi)容相對獨(dú)立，可單獨(dú)閱讀。三是實(shí)務(wù)性強(qiáng)。審計(jì)是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的科學(xué)，審計(jì)選擇來源于實(shí)踐，經(jīng)總結(jié)提煉后指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)。本書緊緊圍繞審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)的具體場景，拓展審計(jì)準(zhǔn)則的具體應(yīng)用，具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性。四是緊扣熱點(diǎn)。財(cái)務(wù)舞弊與信息化，是當(dāng)前行業(yè)的兩大熱點(diǎn)問題。本書以單獨(dú)章節(jié)探討識別財(cái)務(wù)造假的預(yù)警信號，選擇采取有針對性的措施，并從理論與實(shí)務(wù)方面探索數(shù)字化時代的審計(jì)創(chuàng)新和審計(jì)選擇新模式。五是案例豐富。學(xué)史明理，學(xué)史力行。全書選擇了120余個審計(jì)案例，這些案例主要來源于公開披露的信息，具有典型性和學(xué)習(xí)借鑒意義。

在寫作本書之際，國務(wù)院辦公廳出臺了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號），強(qiáng)調(diào)進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序，切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管，遏制財(cái)務(wù)造假，有效發(fā)揮注冊會計(jì)師的審計(jì)鑒證作用。這是自2009年國辦56號文以來，國務(wù)院又一次專門就注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展出臺的政策，體現(xiàn)了黨中央和國務(wù)院對行業(yè)發(fā)展的高度重視及殷切期望，是一個歷史的終結(jié)，掀開了行業(yè)發(fā)展的新篇章。希望本書對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)有所幫助，為提高行業(yè)審計(jì)質(zhì)量，貫徹落實(shí)國辦30號文盡一份綿薄之力。

愿與注冊會計(jì)師同仁共勉！

李洪

2021年11月于北京