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新收入準則稅會差異實務(wù)與案例精解 
定 價：98 元
9 7 2 8 2 7 0 5 8 0 9 9 4  ★★180個新收入準則應(yīng)用案例精解★★ 多案例多角度拆解 應(yīng)用難點疑點探討 新舊收入準則銜接 稅會處理差異解析
■關(guān)于取得商品控制權(quán) ■關(guān)于識別與客戶訂立的合同 ■關(guān)于合同變更 ■關(guān)于識別合同中的單項履約義務(wù) ■關(guān)于確定交易價格 ■關(guān)于將交易價格分攤至各單項履約義務(wù) ■關(guān)于時段履約與時點履約 ■關(guān)于合同履約成本與合同取得成本 ■關(guān)于合同資產(chǎn)與合同負債 ■關(guān)于主要責任人與代理人 ■關(guān)于特定交易 ■關(guān)于新舊收入準則銜接 ★ 解決實際問題，分析企業(yè)日常業(yè)務(wù)、證監(jiān)會公告及上市公司公告相關(guān)案例 ★ 根據(jù)實際業(yè)務(wù)改編應(yīng)用指南的案例，深入分析至賬務(wù)、稅務(wù)處理 ★ 按照知識體系多案例、多角度分析新收入準則應(yīng)用難點、疑點 ★ 一一列明依據(jù)的稅務(wù)文件、企業(yè)會計準則和參考的國際會計準則具體條款 讀者對象： ■企業(yè)財務(wù)、會計、稅務(wù)人員 ■會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)人員 前 言 自《企業(yè)會計準則第14號收入》（財會〔2017〕22號文件印發(fā)）施行以來，企業(yè)在執(zhí)行中遇到了很多疑惑和難點，準則規(guī)定與實操銜接中也存在諸多不明確之處�；诖�，本書旨在以案例的形式，對新收入準則執(zhí)行過程中產(chǎn)生的理論與實務(wù)操作的兼容性、賬務(wù)處理的煩瑣、稅會差異的加大、疑難糾紛、模糊地帶、觀點爭議等進行有益探索，試圖提供可行性解決方案。 全書按照新收入準則的內(nèi)容分為12大類共180個案例解析，關(guān)于新收入準則稅會差異實務(wù)操作，本書特點如下： 根據(jù)實際業(yè)務(wù)改編應(yīng)用指南的案例，深入分析至賬務(wù)、稅務(wù)處理 新收入準則應(yīng)用指南中的案例，可能鑒于各種原因，不便進一步展開，且企業(yè)在實際業(yè)務(wù)中還有些尚待明確的事項，因此，筆者在書中引用這些案例時根據(jù)需要進行了改編，增加了筆者個人的觀點和處理建議，并深入分析到具體的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理，供企業(yè)借鑒參考。 以解決實際問題為目標，大量引用企業(yè)日常業(yè)務(wù)的真實案例 為了更好地貼近實務(wù)并解決實際問題，本書引用了大量企業(yè)日常業(yè)務(wù)中的實際案例、證監(jiān)會監(jiān)管公告公布的案例以及上市公司相關(guān)公告涉及的案例等，對這些案例中涉及的新收入準則的處理方式、結(jié)果等進行剖析，有助于進一步理解并準確應(yīng)用準則。 按照知識體系多案例、多角度分析新收入準則應(yīng)用難點、疑點 為了更好地掌握新收入準則相關(guān)規(guī)定和應(yīng)用難點，本書在某一知識體系內(nèi)通過多個案例多角度地集中展示準則相關(guān)內(nèi)容在不同情形下的應(yīng)用，將該體系內(nèi)的知識點緊密地圍繞在一起，形成一個結(jié)構(gòu)緊密的小體系，提點及面，從而有利于全面系統(tǒng)地了解準則相關(guān)要點。 一一列明依據(jù)的稅務(wù)文件、企業(yè)會計準則和參考的國際會計準則具體條款 知其然更要知其所以然。本書在分析每一個案例時，都嚴格以企業(yè)會計準則及其應(yīng)用指南、財政部和稅務(wù)總局印發(fā)的相關(guān)稅務(wù)文件等為依據(jù)，輔以國際財務(wù)報告準則的相關(guān)內(nèi)容供讀者參考，并一一列明引用的具體條款，同時對重要條款以黑體字突出顯示，方便閱讀參考。 需要說明的是，閱讀本書需注意以下事項： ■ 如無特殊說明，本書所稱商品包括商品或者服務(wù)；本書所稱應(yīng)用指南指財政部會計司編寫組編著的《〈企業(yè)會計準則第14號收入〉應(yīng)用指南（2018）》。 ■ 水無常形，賬無常式。賬務(wù)處理一方面要體現(xiàn)出嚴謹性，另一方面也可以靈活掌握，在不違背新收入準則精神和準確披露相關(guān)報表的前提下，可以考慮根據(jù)企業(yè)的實際情況進行適當調(diào)整。 ■ 嚴格按照新收入準則的要求處理，可能會與實務(wù)中的商業(yè)操作模式產(chǎn)生兼容性的問題，在進行相關(guān)業(yè)務(wù)處理時，應(yīng)對此予以充分的考慮。 ■ 目前企業(yè)執(zhí)行新收入準則涉及的很多事項并不明朗，筆者根據(jù)多年工作經(jīng)驗，依據(jù)我國企業(yè)會計準則及相關(guān)文件精神，結(jié)合國際會計相關(guān)準則，力圖尋找既符合會計準則要求，又在實務(wù)中具有操作性的銜接點。書中部分內(nèi)容為筆者個人的理解和觀點，限于水平，有不當之處歡迎切磋、指正。 成書過程中，得到了何廣濤、蘇強、劉瑋、徐戰(zhàn)成、趙東方、秦文嬌、趙娜、樊雯等同行好友的大力支持，在此特致以衷心的感謝！ 翟純塏 翟純塏
■ 注冊會計師，注冊稅務(wù)師，中國稅務(wù)報特約撰稿人，財稅服務(wù)公司創(chuàng)始人，多家高端培訓機構(gòu)資深講師，授課內(nèi)容包括：案例解析新收入準則調(diào)整下的稅會差異與風險防范、新準則下報表項目稅務(wù)風險識別與應(yīng)對、新準則下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實務(wù)風險解析與應(yīng)用、新準則下建安企業(yè)實務(wù)風險解析與應(yīng)用、合同涉稅風險管控與規(guī)劃、新監(jiān)管形式下的企業(yè)稅務(wù)風險管控與稅務(wù)規(guī)劃、企業(yè)常見稅務(wù)籌劃案例解析、企業(yè)常見費用和發(fā)票風險管控、匯算清繳全攻略、企業(yè)破解個稅社保困境等課程。授課風格接地氣，善于提供可行性解決方案。 ■ 從事財稅工作20余年，歷任國有特大型企業(yè)、外商投資上市公司財稅負責人，知名會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、管理咨詢公司技術(shù)負責人，多家大中型企業(yè)常年稅務(wù)顧問，服務(wù)對象涉及內(nèi)外資不同類型、多種行業(yè)，致力于為其提供全面的財稅咨詢和規(guī)劃服務(wù)。 ■ 熱愛鉆研專業(yè)，擅長剖析系統(tǒng)化、復(fù)雜理論與實務(wù)問題，并將其與實踐經(jīng)驗結(jié)合。曾在中國稅務(wù)報等刊物上發(fā)表多篇文章，著有《營改增實戰(zhàn)與籌劃200案例》。 目 錄 01 關(guān)于取得商品控制權(quán) 案例1 售后代管商品安排對控制權(quán)的影響 案例2 不滿足售后代管商品安排條件對控制權(quán)的影響 案例3 售后代管商品安排還應(yīng)考慮控制權(quán)轉(zhuǎn)移的其他跡象 案例4 委托代銷業(yè)務(wù)中的貨物轉(zhuǎn)移與控制權(quán)轉(zhuǎn)移 案例5 寄售模式下對控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷 案例6 VMI銷售模式下對控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷 案例7 客戶驗收是一項例行程序?qū)刂茩?quán)判斷的影響 案例8 歷史交易經(jīng)驗對客戶驗收判斷控制權(quán)時的影響 案例9 退貨率對客戶驗收判斷控制權(quán)時的影響 案例10 歷史交易經(jīng)驗證明驗收不是一項例行程序 案例11 非標產(chǎn)品和定制化產(chǎn)品的驗收方式對判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的影響 案例12 初驗與終驗對判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的影響 案例13 使用驗收和收貨驗收對判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的影響 案例14 商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移對判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的影響 案例15 出口企業(yè)FOB、CIF、DDP等貿(mào)易方式對控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點的影響 案例16 影視公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點 02 關(guān)于識別與客戶訂立的合同 案例17 商業(yè)實質(zhì)對收入確認的影響 案例18 合同開始日，評估房地產(chǎn)企業(yè)對價很可能無法收回 案例19 合同后續(xù)期間，評估建筑服務(wù)對價很可能無法收回 案例20 對價很可能收回與減值測試的關(guān)系 案例21 評估對價是否很可能收回前，首先應(yīng)確定有權(quán)收取的對價金額 案例22 沖減收入與計提減值的區(qū)別 案例23 對價很可能收回與可變對價 03 關(guān)于合同變更 案例24 合同變更部分作為一份單獨的合同 案例25 合同變更作為原合同終止及新合同訂立之例一 案例26 合同變更作為原合同終止及新合同訂立之例二 案例27 合同變更作為原合同的組成部分 案例28 財政部會計司收入準則應(yīng)用案例 合同變更與可變對價的判斷之例一 案例29 財政部會計司收入準則應(yīng)用案例 合同變更與可變對價的判斷之例二 案例30 財政部會計司收入準則應(yīng)用案例 合同變更與可變對價的判斷之例三 04 關(guān)于識別合同中的單項履約義務(wù) 案例31 無法與易于獲得資源一起使用中受益 案例32 通常單獨銷售商品對客戶獲益的判斷 案例33 合同中可能存在阻止客戶從其他來源取得相關(guān)資源的限制性條款 案例34 對客戶的客戶所做的承諾構(gòu)成單項履約義務(wù)的判斷 案例35 控制權(quán)轉(zhuǎn)移前的運輸服務(wù)不構(gòu)成單項履約義務(wù) 案例36 控制權(quán)轉(zhuǎn)移后的運輸服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù) 案例37 合同中重大整合服務(wù)對履約義務(wù)的判斷 案例38 建筑企業(yè)EPC履約義務(wù)識別 案例39 信息化解決方案及服務(wù)的單項履約義務(wù)識別 案例40 嵌入式軟件與硬件的單項履約義務(wù)識別與稅會差異 案例41 房地產(chǎn)企業(yè)銷售精裝房的履約義務(wù)判斷 案例42 合同中重大修改或定制對履約義務(wù)的判斷 案例43 合同中的各項承諾高度關(guān)聯(lián)，無法明確區(qū)分 案例44 高度關(guān)聯(lián)不應(yīng)著重在功能上的關(guān)聯(lián)度 案例45 銷售軟件同時提供服務(wù)時高度關(guān)聯(lián)的判斷 案例46 保證類質(zhì)保和服務(wù)類質(zhì)保的履約義務(wù) 案例47 銷售產(chǎn)品同時承諾培訓服務(wù)及質(zhì)保的稅會差異 案例48 上市公司質(zhì)保服務(wù)確認履約義務(wù) 案例49 汽車行業(yè)上市公司整車保養(yǎng)成本稅會差異 案例50 模具構(gòu)成單項履約義務(wù)和成本費用的辨析 05 關(guān)于確定交易價格 5.1 可變對價 案例51 獎勵或者罰款產(chǎn)生的可變對價 案例52 銷售折扣產(chǎn)生的可變對價稅會差異 案例53 銷售折讓或者退回與可變對價 案例54 銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項對收入的影響 案例55 稅務(wù)咨詢規(guī)劃服務(wù)的可變對價與時點履約的關(guān)系 案例56 財政部會計司收入準則應(yīng)用案例 基于客戶銷售額的可變對價 案例57 期望值方法預(yù)計可變對價 案例58 現(xiàn)金折扣在新收入準則下的稅會差異 案例59 不滿足可變對價限制條件時的處理 案例60 可變對價納入收入的處理時點 案例61 現(xiàn)金返利導致的可變對價 案例62 實物返利導致的可變對價 案例63 返利金額記入科目的討論 合同負債與金融負債的區(qū)別 案例64 實物返利計入銷售費用的探討 案例65 購買方收到返利的賬務(wù)處理 案例66 銷售返利計入遞延所得稅 案例67 返利通過后期折扣體現(xiàn)的方案討論 案例68 質(zhì)保金是否作為可變對價的考慮因素 案例69 房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)擔保是否屬于可變對價 5.2 重大融資成分 案例70 分期收款銷售設(shè)備中的重大融資成分 案例71 先付貨款支付方式中包含的重大融資成分 案例72 重大融資成分與時段履約 案例73 銷售商品支付方式中不包含重大融資成分 案例74 建筑業(yè)質(zhì)保金與重大融資成分 案例75 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款的重大融資成分 案例76 證監(jiān)會監(jiān)管規(guī)則適用指引案例 國家部門履行審批程序?qū)е碌臅r間間隔確認重大融資成分的問題 5.3 非現(xiàn)金對價 案例77 非現(xiàn)金對價的可變對價 因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生的變動 案例78 非現(xiàn)金對價在新收入準則與非貨幣性資產(chǎn)交換準則的差異 案例79 非現(xiàn)金對價 房地產(chǎn)企業(yè)用安置房換取土地 案例80 建筑企業(yè)取得房地產(chǎn)企業(yè)的非現(xiàn)金對價 案例81 建筑企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)三方抵債 案例82 沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換稅會差異 案例83 以存貨進行債務(wù)重組與收入的關(guān)系 5.4 應(yīng)付客戶對價 案例84 應(yīng)付客戶對價中的客戶范圍 案例85 電商平臺給予的優(yōu)惠券 應(yīng)付客戶對價中非分銷鏈客戶的判斷 案例86 推廣公司支付給平臺的服務(wù)費 應(yīng)付客戶對價中客戶的判斷 案例87 汽車生產(chǎn)商向經(jīng)銷商提供的補貼是否構(gòu)成應(yīng)付客戶對價 案例88 上市公司負擔經(jīng)銷商入場費等是否構(gòu)成費用 案例89 供應(yīng)商如何判斷自客戶取得其他可明確區(qū)分商品 案例90 商場供應(yīng)商應(yīng)付客戶對價 確認收入與支付對價孰晚原則 案例91 應(yīng)付客戶對價取得可明確區(qū)分商品 相關(guān)權(quán)利的控制及孰晚原則 案例92 企業(yè)取得了應(yīng)付客戶對價控制權(quán) 應(yīng)付客戶對價超過公允價值的處理 案例93 快消企業(yè)對消費者的折扣 客戶的客戶以及應(yīng)付客戶對價包括可變對價的處理 案例94 可變對價和應(yīng)付客戶對價的區(qū)別與聯(lián)系 06 關(guān)于將交易價格分攤至各單項履約義務(wù) 案例95 買贈合同計入銷售費用與分攤收入的辨析 案例96 經(jīng)常以折扣模式銷售對于單獨售價的考慮 案例97 不經(jīng)常以折扣模式銷售對于單獨售價的考慮 案例98 合同折扣分攤至全部或者部分履約義務(wù)解析 案例99 授權(quán)使用專利技術(shù)的可變對價分攤至與之相關(guān)的某項履約義務(wù)的條件解析 案例100 授權(quán)使用專利技術(shù)的可變對價分攤至全部履約義務(wù)解析 案例101 交易價格的后續(xù)變動 案例102 單獨售價與合同折扣在實務(wù)應(yīng)用中的難題 案例103 向醫(yī)院無償提供醫(yī)療設(shè)備同時銷售商品 租賃和非租賃分攤交易價格 07 關(guān)于時段履約與時點履約 案例104 財政部會計司收入準則應(yīng)用案例 保薦服務(wù)收入確認時段履約的判斷 案例105 財政部會計司收入準則應(yīng)用案例 定制軟件開發(fā)服務(wù)的時段履約判斷 案例106 履約同時即取得并消耗經(jīng)濟利益 階段性的成果轉(zhuǎn)移交付 案例107 檢測服務(wù)收入確認時點 案例108 財政部會計司收入準則應(yīng)用案例 藥品實驗服務(wù)收入確認時假設(shè)中途更換供應(yīng)商法的兩個前提的理解 案例109 客戶能夠控制建筑企業(yè)履約過程中在建的商品 案例110 工期超過12個月的大型設(shè)備稅會差異 不可替代與收款權(quán)利的深度解析 案例111 大型設(shè)備建造不能合理確定履約進度 案例112 咨詢服務(wù)有權(quán)收回成本加合理利潤款項對時段履約的影響 案例113 房地產(chǎn)企業(yè)可否時段履約確認收入 案例114 房地產(chǎn)企業(yè)銷售現(xiàn)房時點履約稅會差異 案例115 物業(yè)公司收入確認稅會差異 案例116 運輸服務(wù)時段履約 案例117 同一項履約義務(wù)可否采用不同的履約進度 案例118 安裝電梯履約進度的調(diào)整 案例119 健身俱樂部服務(wù)履約進度的確認 08 關(guān)于合同成本 8.1 合同履約成本 案例120 合同履約成本 增加企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源 案例121 財政部會計司收入準則應(yīng)用案例 酒店等服務(wù)行業(yè)的合同成本（合同相關(guān)的成本并非特指） 案例122 某上市公司運輸活動計入合同履約成本的稅會差異 8.2 合同取得成本 案例123 合同取得成本相關(guān)組成內(nèi)容分析 案例124 房地產(chǎn)企業(yè)銷售傭金在新收入準則下的稅會差異 案例125 房地產(chǎn)企業(yè)資本化的增量成本稅前扣除風險分析 案例126 合同續(xù)約、合同變更的增量成本 案例127 合同取得成本與合同履約成本的區(qū)別 09 關(guān)于合同資產(chǎn)與合同負債 9.1 合同資產(chǎn) 案例128 合同資產(chǎn)不是一項無條件收款權(quán) 案例129 建筑企業(yè)合同資產(chǎn)與合同負債報表列示 案例130 建筑企業(yè)新舊準則科目與報表列示變化 案例131 建筑業(yè)虧損合同的新舊準則處理差異 案例132 應(yīng)收賬款財務(wù)分析應(yīng)包括合同資產(chǎn)余額 9.2 合同負債 案例133 新收入準則取消了預(yù)收賬款科目，其他準則仍可使用 案例134 建筑企業(yè)預(yù)收工程款抵減結(jié)算款項 案例135 合同負債中多稅率的增值稅問題 案例136 合同負債不含稅與往來對賬的矛盾 案例137 發(fā)行儲值卡贈送月餅的財稅處理 案例138 儲值卡充值100元贈送25元的財稅處理 案例139 財政部會計司收入準則應(yīng)用案例 合同負債（電商平臺預(yù)售購物卡） 10 關(guān)于主要責任人與代理人 案例140 財政部會計司收入準則應(yīng)用案例 主要責任人和代理人的判斷之例一（百貨公司與品牌服裝供應(yīng)商合作的經(jīng)營模式） 案例141 財政部會計司收入準則應(yīng)用案例 主要責任人和代理人的判斷之例二（百貨公司自主選擇品牌直營模式） 案例142 財政部會計司收入準則應(yīng)用案例 主要責任人和代理人的判斷之例三（服裝零售商與生產(chǎn)商合作模式） 案例143 證監(jiān)會監(jiān)管規(guī)則適用指引案例 零售百貨行業(yè)聯(lián)營模式下的主要責任人和代理人身份辨析 案例144 證監(jiān)會監(jiān)管規(guī)則適用指引案例 以購銷合同方式進行委托加工按照總額或凈額確認收入 案例145 價外費用中關(guān)于主要責任人和代理人身份的判斷 案例146 無運輸工具承運業(yè)務(wù)中主要責任人和代理人身份的判斷 案例147 電商平臺代理人身份辨析 案例148 電商支付淘寶客傭金的財稅處理 案例149 第三方支付平臺負擔商家折扣費用的增值稅與發(fā)票處理 案例150 旅行社代購機票主要責任人身份辨析 案例151 PPP項目的財稅處理 案例152 勞務(wù)派遣公司總額或者差額確認收入辨析 案例153 人力資源外包服務(wù)總額或者差額確認收入辨析 11 關(guān)于特定交易 11.1 附有銷售退回條款的銷售 案例154 新舊收入準則關(guān)于附有銷售退回條款業(yè)務(wù)的變化 案例155 應(yīng)收退貨成本由其他流動負債重分類至其他流動資產(chǎn) 11.2 附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售 案例156 考慮兌換率情況下積分如何確認收入 案例157 證監(jiān)會監(jiān)管規(guī)則適用指引案例 積分的合同負債與金融負債 案例158 折扣券的重大選擇權(quán) 案例159 餐飲企業(yè)贈券和積分的賬務(wù)集中處理 案例160 續(xù)約選擇權(quán)構(gòu)成重大權(quán)利的簡化處理 11.3 授予知識產(chǎn)權(quán)許可 案例161 專利權(quán)許可和生產(chǎn)服務(wù)不能明確區(qū)分 案例162 專利權(quán)許可和生產(chǎn)服務(wù)可明確區(qū)分 案例163 授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù) 案例164 基于銷售或使用情況的特許權(quán)使用費 孰晚時點確認收入 11.4 客戶未行使的權(quán)利 案例165 未消費的儲值卡金額按照消費模式計入交易金額 11.5 無須退回的初始費 案例166 健身俱樂部收取初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品無關(guān) 案例167 健身俱樂部收取初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān) 案例168 入網(wǎng)費、初裝費在新收入準則下的稅會差異 11.6 政府補助與新收入準則 案例169 政府補助適用新收入準則 案例170 增值稅優(yōu)惠政策與新收入準則的關(guān)系 11.7 售后回購與新收入準則 案例171 售后回購構(gòu)成經(jīng)營租賃，在新收入準則與租賃準則下的稅會差異 案例172 售后回購構(gòu)成融資交易，在新收入準則與租賃準則下的稅會差異 案例173 企業(yè)應(yīng)客戶要求回購商品的重大經(jīng)濟動因 12 關(guān)于新舊收入準則銜接 案例174 未完成合同的運輸費用新舊收入準則銜接 案例175 運輸費用在新舊收入準則下的差異 導致毛利率變化 案例176 預(yù)收賬款與合同負債新舊收入準則銜接 案例177 航空公司在新收入準則下對于積分處理的影響 凈額法轉(zhuǎn)為單獨售價分攤法 案例178 建筑企業(yè)新舊收入準則的科目銜接之例一 案例179 建筑企業(yè)新舊收入準則的科目銜接之例二 案例180 上市公司新舊收入準則銜接案例 附錄1 新收入準則相關(guān)科目報表列示 附錄2 新收入準則相關(guān)科目設(shè)置
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