第一篇
基本理論
第一章　稅收概述
　　稅收是文明的代價。我愿意繳稅,通過納稅,我換取文明。
——[美]霍爾姆斯
　　稅收是國家財政的主要來源。世界上許多國家稅收收入占財政收入的比重超過90%,其對財政的重要性不言而喻。稅收滲透日常生活中的方方面面,公民的直觀感受就是他們需要將他們的收入和財富的一部分上交國家。究其本質(zhì)來說,基于馬克思主義政治經(jīng)濟學的觀點,稅收是國家憑借政治權(quán)力對國民收入進行再分配而形成的一種分配關(guān)系。國家,作為一個主體,從國民收入這個“大蛋糕”上,切下來一塊“小蛋糕”,就是所謂的“稅收”。
第一節(jié)　稅收的起源
　　在歷史的發(fā)展過程中,人類經(jīng)歷了從原始文明到農(nóng)業(yè)文明,從農(nóng)業(yè)文明到工業(yè)文明,z后達到后工業(yè)文明時代。與此同時,稅收也隨著時代的發(fā)展而不斷演進。
　　人類進入文明社會之后,無論在地球的哪個角落,也不管是處于哪種社會形態(tài)、何種經(jīng)濟體制之中,稅收都是一種客觀存在。世界上只有兩件事是不可避免的,那就是稅收和死亡(In this world nothing can be said to be certain, except death and taxes.)。
　　稅收與國家有著天然的聯(lián)系,稅收的歷史與國家的歷史一樣悠久。社會條件和經(jīng)濟條件是稅收產(chǎn)生的兩個重要前提。經(jīng)濟條件是指出現(xiàn)私有制;社會條件是指國家體制的出現(xiàn)。這兩個條件相互影響,共同影響稅收的產(chǎn)生。
一、稅收產(chǎn)生的社會條件
　　稅收產(chǎn)生的社會條件是國家的產(chǎn)生和存在。一方面,國家的出現(xiàn)意味著公共權(quán)力的產(chǎn)生,國家行使權(quán)力、維護權(quán)力需要資金,而國家本身是難以從事生產(chǎn)活動,創(chuàng)造價值的。為了解決這個困境,稅收便應(yīng)運而生。另一方面,國家是社會公共產(chǎn)品的提供者,稅收是以國家為主體,以國家權(quán)力為依據(jù),參與社會產(chǎn)品分配而形成的一種特定的產(chǎn)品分配方式。其他私人機構(gòu)難以完全替代政府提供社會公共服務(wù),更無法征收稅款。所以,國家體制、國家權(quán)力的出現(xiàn)使得稅收的出現(xiàn)成為可能。
二、稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟條件
　　稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟條件是私有制的存在。私人占有生產(chǎn)資料是私有制的特征;而稅收本質(zhì)上是國家動用政治權(quán)力,強制對公民私有財產(chǎn)的再分配。換言之,如果私有制不存在,所有產(chǎn)品歸公,則稅收就不復(fù)存在。
第二節(jié)　稅收的概念
一、稅收范圍的界定
　　什么是稅收?稅收具有古老的歷史,隨著稅收的不斷發(fā)展,人們對稅收基本概念的界定與討論始終沒有明確的結(jié)論。不同的學者給出了不同的表述。
　　英國經(jīng)濟學家亞當·斯密(Adam Smith)指出:“人民必須拿出自己的一部分私人收入,給君主或者國家來作為一筆公共收入�！�
　　法國經(jīng)濟學家讓·巴蒂斯特·薩伊(Jean Baptiste Say)指出:“所謂賦稅,是指一部分國民產(chǎn)品從個人手中轉(zhuǎn)移到政府手中,以支付公共費用或用來供給公共消費�！�
　　德國財政學家阿道夫·瓦格納(Adolf Wagner)在《財政學》中寫道:“從社會政策的意義上來看,賦稅是在滿足財政需要的同時,或者說不論財政上有無必要,以糾正國民所得的分配和國民財產(chǎn)的分配,調(diào)整個人所得和以財產(chǎn)的消費為目的而征收的賦課物�！�
　　雖然經(jīng)濟學家對稅收的界定存在一定的差異,但是我們也可以從中看出共性的認識。
(一)稅收是國家取得財政收入的主要形式
　　國家需要通過財政收入募集資金,進而向社會提供公共產(chǎn)品與服務(wù)。因此,稅收首先體現(xiàn)為國家為提供公共產(chǎn)品而取得的一種財政收入形式。從古至今,國家取得財政收入的形式多樣,如稅收、收費等,但使用時間z長、z穩(wěn)定有效的當屬稅收。
(二)國家征稅是為了實現(xiàn)其職能,滿足社會的公共需要
　　國家是由一定階級掌握的公共權(quán)力機關(guān)。這一概念包括以下兩層含義:其一,國家是一個階級統(tǒng)治機構(gòu),它總是代表著占統(tǒng)治地位階級的利益,使國家具有明顯的階級性;其二,國家是一個履行公共職能、管理社會公共事務(wù)構(gòu)成國家存在的客觀基礎(chǔ)。國家為了履行社會職能、提供社會公共產(chǎn)品,需要消耗一定的財力和物力,這就需要稅收的存在。
(三)國家憑借其政治權(quán)力征稅
　　稅收總是與國家緊密聯(lián)系在一起的,它依附于國家而存在,因而,政府征稅權(quán)來源于國家的政治權(quán)力。眾所周知,社會產(chǎn)品分配必須依托于一定的權(quán)力。馬克思說過:“在我們面前有兩種權(quán)力,一種是財產(chǎn)權(quán)力,也就是所有者的權(quán)力;另一種是政治權(quán)力,即國家的權(quán)力�！庇捎趪�家一般不直接占有生產(chǎn)資料從事物質(zhì)生產(chǎn),因此,國家課稅必須以政治權(quán)力為依據(jù)。依據(jù)政治權(quán)力進行的稅收分配,體現(xiàn)為把滿足社會公共需要的資源從各個個人(家庭)和企業(yè)取出,以供政府支配的過程。
(四)稅收的征稅必須有法可依
　　法律是體現(xiàn)國家意志,強制性地調(diào)整人們行為的社會規(guī)范。由于政府征稅涉及社會各階級、階層、集團的經(jīng)濟利益,稅收負擔輕重關(guān)系著社會經(jīng)濟發(fā)展乃至社會安定,因而決定了稅收的征收和調(diào)節(jié)必須借助法律形式進行。所謂有稅必有法,無法不成稅,這是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的一個重要特點。各國政府都通過立法和執(zhí)法程序使稅收制度和征管制度法律化,以便把整個稅收活動納入規(guī)范、有序的軌道。
(五)稅收是對國民收入的再分配
　　稅收課征的對象是社會產(chǎn)品,但不是全部的社會產(chǎn)品,而只是社會產(chǎn)品扣除補償生產(chǎn)過程中消耗掉的價值部分以后的余額,即社會新創(chuàng)造的國民收入。稅收課征的對象無論是當年生產(chǎn)的國民收入,如增值稅、所得稅、消費稅等的課征;還是過去年度積累下來的國民收入,如各種財產(chǎn)稅的課征,都屬于稅收對國民收入的再分配。
　　現(xiàn)代稅收認為,稅收是政府為滿足社會成員的公共產(chǎn)品需求,憑借政治權(quán)力無償?shù)卣魇諏嵨锘蛘哓泿乓杂脕砣〉秘斦�收入的一種工具。稅收目前已成為政府對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的一項重要手段。
　　根據(jù)現(xiàn)代稅收的定義可以得出:首先,稅收的征稅主體是政府,政府具有行使公共權(quán)力的職能,任何組織或者個人無法替代。正是政府憑借這種公共權(quán)力才有了征稅的可能。而這種公共權(quán)力是由全體社會成員賦予讓渡政府的,所以這種公共權(quán)力的擁有與之對應(yīng)必然是公共產(chǎn)品的提供和公共需求的滿足。其次,稅收的根本目的是為了滿足整個社會公共產(chǎn)品的需要,公共產(chǎn)品的非競爭性、非排他性和不可分割性決定了該類產(chǎn)品通過政府提供才是z具有效率的。因此,稅收的直接目的是為政府籌集提供公共產(chǎn)品與政府日常運作的財政資金。z后,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,稅收日益成為宏觀調(diào)控、穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展的重要政策手段。
二、稅收的特征
　　稅收的特征通常被概括為無償性、強制性和確定性,它體現(xiàn)的是稅收范疇與其他財政收入形式之間的區(qū)別。一般來說,只有同時具備無償性、強制性和確定性這三方面特征的財政收入形式才是稅收;反之,則不屬于稅收范疇。
(一)稅收的無償性
　　稅收的無償性是指在形式上政府不需要向納稅人付出任何代價就占有和支配一部分社會資源。稅收的無償性僅僅是就政府和具體納稅人對社會資源的占有關(guān)系而言的,它體現(xiàn)在政府取得稅收收入的不直接償還上。
　　就政府與全體納稅人之間的關(guān)系看,稅收也體現(xiàn)出了一種利益關(guān)系。政府的征稅使得部分納稅人喪失了部分經(jīng)濟利益,但從總體角度來看,全體納稅人無償?shù)叵碛昧苏�府提供的公共產(chǎn)品、公共服務(wù),從這個角度來說,稅收對全體納稅人而言是有償?shù)?即整體有償性;但對具體的社會成員來說,稅收并不是一種等價交換,稅收也無法用價格體系來衡量,稅收是一種不完全對等的利益關(guān)系。一般而言,高收入群體納稅較多,但低收入群體享受稅收提供的公共服務(wù)更多。
　　稅收整體上的有償性是稅收深層次的本質(zhì)問題。但稅收形式上的無償性和本質(zhì)上的整體有償性之間也存在著一定的關(guān)聯(lián),這是因為整體利益的層次越高、范圍越廣,整體利益與個人利益之間的相關(guān)性也就越低,在形式上表現(xiàn)為無償。
(二)稅收的強制性
　　稅收的強制性是指任何按照法律的相關(guān)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人都必須依法納稅,否則就要受到法律的制裁。稅收的強制性,具體包括納稅義務(wù)形成上的強制性和納稅義務(wù)履行上的強制性兩方面內(nèi)容。由于稅收是政府以其擁有的公共權(quán)力為依托征收的,而不是依據(jù)生產(chǎn)資料所有權(quán)進行的,所以政府征稅可以不受生產(chǎn)資料所有權(quán)歸屬的限制。
　　在現(xiàn)代社會,稅收是公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供價格,但由于公共產(chǎn)品具有非競爭性和非排他性,無法利用市場來供給。公共產(chǎn)品和服務(wù)在其提供過程中經(jīng)常出現(xiàn)“搭便車”的行為,如果任憑社會公眾“自覺”納稅,則必然產(chǎn)生大量的偷、逃、漏稅現(xiàn)象,使得政府缺乏足夠的財力為社會公眾提供其生產(chǎn)生活所必不可少的公共產(chǎn)品和服務(wù)。政府往往利用手中的公共權(quán)力采取強制性的方式,來克服“搭便車”可能帶來的種種困難和問題。但強制性的實施有明確的限制,只有獲得代議機關(guān)的同意或者授權(quán),政府才能使用公共權(quán)力采取強制性措施。因此強調(diào)稅收的強制地位,強調(diào)“稅收法定”非常主要。
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