推薦序Ⅰ

　　楊老師邀請(qǐng)我為這本書作序，我深感榮幸。能在全面營改增的初期向讀者呈現(xiàn)這樣一本書，實(shí)屬難能可貴。通覽本書之后，我總結(jié)出本書的三個(gè)突出特點(diǎn)：

　　第一，系統(tǒng)性。本書不似一般的專業(yè)性書籍，直接從會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理入手進(jìn)行編寫，讓很多剛?cè)胄械淖x者難以理解；而是從業(yè)務(wù)處理的流程過渡到會(huì)計(jì)核算的流程，再過渡到稅務(wù)處理的流程，這樣三位一體進(jìn)行解讀分析，系統(tǒng)性非常強(qiáng)，閱讀時(shí)不至于晦澀難懂。能從這幾個(gè)角度將整本書的系統(tǒng)構(gòu)架起來，可見作者的用心良苦。

　　第二，專業(yè)性。在我國，融資租賃業(yè)務(wù)是金融領(lǐng)域里比較復(fù)雜的內(nèi)容，長期以來沒有人去系統(tǒng)地研究它，在會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理上很難找到相關(guān)資料。它屬于一個(gè)窄口領(lǐng)域，理論上說，不太可能作為專題形成一本書。而作者能夠在這個(gè)專業(yè)領(lǐng)域里進(jìn)行深入的研究探索，將窄的東西寫寬了，專業(yè)性不言而喻。

　　第三，實(shí)戰(zhàn)性。這本書里沒有長篇累牘的空泛理論，而是結(jié)合許多案例解析與數(shù)據(jù)分析，對(duì)業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理進(jìn)行了詳盡的說明，理論與實(shí)踐相結(jié)合，實(shí)戰(zhàn)性相當(dāng)強(qiáng)。

　　精讀此書，會(huì)對(duì)融資租賃這一窄口領(lǐng)域擁有更加深刻的理解與認(rèn)識(shí)，因此，不論是參加工作的人士還是即將步入職場(chǎng)的學(xué)生都不妨一讀。

　　李記有

　　北京解稅寶科技有限公司董事長

　　北京致通振業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長

　　推薦序Ⅱ

　　當(dāng)我看到這本《融資租賃稅務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及案例》時(shí),首先想起了它的作者之一——致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所所長楊津琪。三年前在天津市一次稅務(wù)師事務(wù)所座談會(huì)上第一次與她相見，她的精彩發(fā)言引起了我的關(guān)注。隨后我專程到他們所拜訪，她向我介紹了他們所發(fā)展的經(jīng)歷和管理經(jīng)驗(yàn)。給我留下最深刻印象的是，她用女性特有的善良溫柔進(jìn)行人性化的管理，用感情留住員工，同時(shí)特別重視對(duì)員工，尤其是青年人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過各種途徑努力提高全體員工的涉稅專業(yè)技能。由此，該所在競爭激烈的涉稅專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域不斷發(fā)展壯大。截至2015年底，全國共有稅務(wù)師事務(wù)所5511家，其中5A稅務(wù)師事務(wù)所僅有14家，致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所就是其中之一。另外，今年9月楊津琪本人獲得了“解稅寶杯”全國最具影響力稅務(wù)老師提名，并作為全國最具影響力稅務(wù)老師提名代表在新聞發(fā)布會(huì)上發(fā)言，成為稅務(wù)師行業(yè)十萬大軍中的一名杰出代表。

　　我國稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)已經(jīng)走過了30多年的歷程，經(jīng)歷過各種困難和挑戰(zhàn)。正是因?yàn)橛袩o數(shù)像本書作者那樣的人不忘初心，奮力拼搏，開拓創(chuàng)新，腳踏實(shí)地地為稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展奉獻(xiàn)自己的力量，才使得稅務(wù)師行業(yè)不斷發(fā)展，成為僅次于律師行業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的第三大社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)。

　　融資租賃是一個(gè)比較新興和特殊的行業(yè)，它的發(fā)展受稅收政策影響十分巨大，屬于比較高端的專業(yè)。融資租賃在我國更是一個(gè)新生的行業(yè)，相關(guān)的財(cái)務(wù)和稅收政策在理論和實(shí)踐上還有很多空白，亟需專業(yè)人才進(jìn)行研究探索。致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所迎難而上，投入很大的人力和物力進(jìn)行專題研究。經(jīng)過數(shù)年不懈的努力，他們?cè)趯?shí)踐中不斷攻克融資租賃業(yè)務(wù)涉及的稅收專業(yè)難題，得到了客戶的好評(píng)和認(rèn)可。真可謂碩果累累，成績斐然。

　　2016年5月1日營改增在全國全面推行，給融資租賃行業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)和發(fā)展契機(jī)，也給融資租賃行業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶來了新的考驗(yàn)。同時(shí)，目前稅務(wù)師行業(yè)面臨前所未有的巨大挑戰(zhàn)，稅務(wù)師事務(wù)所正處在轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)刻。致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所及時(shí)將他們多年來自實(shí)踐工作的寶貴經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)，并編輯成書，以讓更多的同行和讀者分享他們的成果，共同促進(jìn)我國稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和稅收征管工作添磚加瓦。

　　寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。《融資租賃稅務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及案例》凝結(jié)了致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所多年研究的心血，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)運(yùn)營、相關(guān)財(cái)稅政策和操作實(shí)務(wù)進(jìn)行了全面梳理和深入探究。此書既有理論，又有案例；既有總體介紹，又有具體操作；既有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又有稅務(wù)實(shí)操，使讀者在知其然的同時(shí)，更知其所以然，對(duì)于企業(yè)日常工作、風(fēng)險(xiǎn)防范和經(jīng)營決策均具有較高的實(shí)用價(jià)值和指導(dǎo)作用。無論是初出茅廬的新手，還是身經(jīng)百戰(zhàn)的骨干，閱讀此書都會(huì)開卷有益，從中獲益。

　　我相信他們不會(huì)停下探索的腳步，將會(huì)在融資租賃稅務(wù)與會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)領(lǐng)域總結(jié)更多的真知卓見，為大家奉獻(xiàn)上更加豐盛的美食佳肴。

　　我們期待著!

　　佘家金

　　中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《注冊(cè)稅務(wù)師》雜志社總編輯

　　國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)黨校兼職教授

　　中央國家機(jī)關(guān)公務(wù)員面試考官

　　序

　　近年來，融資租賃作為一個(gè)新鮮而又熱門的詞匯頻頻見諸報(bào)端。無論是高大上的領(lǐng)導(dǎo)人出訪，還是如火如荼的營改增試點(diǎn)，抑或是形形色色的論壇報(bào)告，處處都能看見融資租賃忙碌的身影。毋庸諱言，經(jīng)過短短幾年的高速發(fā)展，融資租賃已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一支不可忽視的生力軍，煥發(fā)著勃勃生機(jī)。隨著法律法規(guī)政策監(jiān)管的日漸完善和政策導(dǎo)向?qū)π袠I(yè)發(fā)展的日益重視，未來融資租賃業(yè)將會(huì)面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇。

　　現(xiàn)代融資租賃產(chǎn)生于二戰(zhàn)之后的美國，從傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)發(fā)展而來，是集融資與融物于一體的金融業(yè)務(wù)。目前發(fā)達(dá)國家融資租賃的市場(chǎng)滲透率達(dá)到30%，成為僅次于銀行信貸的第二大融資方式，體現(xiàn)了融資租賃在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位，在西方國家被譽(yù)為“朝陽產(chǎn)業(yè)”。起步于20世紀(jì)80年代初的中國融資租賃業(yè)，從無到有，從小到大，從繁榮到?jīng)]落，又從沒落走向繁榮，在復(fù)雜多變的環(huán)境中不斷發(fā)展壯大，開花結(jié)果。市場(chǎng)規(guī)模從2007年的700億元左右發(fā)展到今天的近3萬億元。7年間實(shí)現(xiàn)了40余倍的增長，可以說，這張成績單是光彩奪目的。

　　隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，融資租賃也出現(xiàn)了許多新形式、新問題。為促進(jìn)融資租賃業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大，一方面，我們需要通過呼吁立法明確其定位；另一方面，在法律明確其定位之后，還需要稅收政策與融資租賃法規(guī)相配套，與新會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)。

　　稅收作為與法律、會(huì)計(jì)和監(jiān)管并列的影響融資租賃業(yè)發(fā)展的四大因素之一，始終受到行業(yè)從業(yè)人員的廣泛關(guān)注。全面梳理普及行業(yè)相關(guān)稅務(wù)政策，及時(shí)跟進(jìn)各項(xiàng)政策的解讀與執(zhí)行，充分有效利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)謀取福利，對(duì)于行業(yè)發(fā)展有著極為重要的意義。自2012年開始推行的營改增試點(diǎn)，對(duì)于融資租賃行業(yè)而言可謂一波三折，卻又勢(shì)在必行。三年多來的試點(diǎn)表明，融資租賃行業(yè)的發(fā)展受稅收政策影響十分巨大。從稅負(fù)的加重到政策的調(diào)整，也反映出政府維護(hù)行業(yè)健康發(fā)展的信心和決心。

　　作為本土化最具影響力的專業(yè)稅務(wù)服務(wù)提供商之一，致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所多年來一直致力于融資租賃稅務(wù)研究，具有豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和研究成果。近年來一直與各類融資租賃公司保持著良好的合作，在設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案，布控納稅風(fēng)險(xiǎn)防線，解決各類涉稅難題方面，為融資租賃公司提供了優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)咨詢服務(wù)。本書融合了致通振業(yè)專家團(tuán)隊(duì)多年的研究心血，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)運(yùn)營、相關(guān)財(cái)稅政策和操作實(shí)務(wù)進(jìn)行了全面梳理和深入探究，對(duì)于企業(yè)日常工作、風(fēng)險(xiǎn)防范和經(jīng)營決策均具有較高的實(shí)用價(jià)值，值得業(yè)內(nèi)同仁參考。

　　童志勝

　　渤海金控投資股份有限公司副總裁兼財(cái)務(wù)總監(jiān)

　　浦航租賃有限公司董事長

　　橫琴國際融資租賃有限公司董事長

　　前言

　　本書的創(chuàng)作構(gòu)想發(fā)端于2014年事務(wù)所內(nèi)部一次季度考核的專題。隨著研究的深入，我們漸漸萌生了以此為主題寫一本書的想法，于是第一時(shí)間帶著電子稿找到了我們多年的客戶和朋友——當(dāng)時(shí)在渤海租賃任職的童總，跟他交流了我們的想法并邀請(qǐng)他與我們一同創(chuàng)作這本書。童總非常爽快地接受了我們的邀請(qǐng)，并在成書過程中給這本書注入了很多前沿的內(nèi)容。

　　當(dāng)時(shí)正值營改增前期，國家稅務(wù)總局多次公開表示2015年將全面推開營改增，考慮到相關(guān)稅收政策面臨更新，我們決定待全面營改增后根據(jù)最新政策進(jìn)行修訂和完善后再推出這本書。經(jīng)過漫長的等待，全面營改增終于在2016年姍姍而來。歷時(shí)兩年，我們的書也終于要和大家見面了。

　　融資租賃是一個(gè)新興的特殊行業(yè)，對(duì)于中國來說，它是一種舶來品，至今僅有36年的歷史。在這36年間，整個(gè)行業(yè)的發(fā)展一波三折，除了受到體制轉(zhuǎn)變及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響外，稅收政策的變化調(diào)整也是影響其行業(yè)發(fā)展的重要因素。從最初的差額繳納營業(yè)稅到2013年部分行業(yè)營改增，再到2016年5月1日的全面營改增，每一次稅收政策的變化都給融資租賃行業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)和發(fā)展契機(jī)，同時(shí)也給該行業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶來了新的考驗(yàn)。

　　在會(huì)計(jì)處理上，營改增完全顛覆了融資租賃公司原有的會(huì)計(jì)處理方式，收取的每筆租金都需做價(jià)稅分離，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的各科目金額是含稅還是不含稅都需要重新做細(xì)致的考量，每一個(gè)細(xì)微的差錯(cuò)都會(huì)影響最終的會(huì)計(jì)利潤。除此之外，如何使會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理很好地銜接在一起，更是一大難點(diǎn)。

　　正是基于這樣的背景，我們選擇融資租賃行業(yè)進(jìn)行研究，并以此為主題撰寫了這本《融資租賃稅務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及案例》。

　　本書由以下三部分構(gòu)成：

　　◆ 融資租賃理論基礎(chǔ)，主要包括融資租賃的歷史發(fā)展、設(shè)立與審批、經(jīng)營方式、定價(jià)原則、融資渠道、合同簽訂等融資租賃基礎(chǔ)知識(shí)，其中，對(duì)合同簽訂這一問題，我們?nèi)谌肓硕悇?wù)的視角，在一些條款上針對(duì)營改增做了一些特殊的設(shè)計(jì)。

　　◆ 融資租賃稅務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及案例，結(jié)合實(shí)務(wù)案例，分析了融資租賃行業(yè)的稅收政策變化以及會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)。

　　◆ 融資租賃相關(guān)政策法規(guī)，主要為行業(yè)相關(guān)的稅收政策文件，方便讀者查閱。

　　與其他財(cái)稅書籍相比，本書的優(yōu)勢(shì)突出表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

　　5A級(jí)稅務(wù)師事務(wù)所與融資租賃公司強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，打造最實(shí)用融資租賃財(cái)稅處理范本

　　目前市場(chǎng)上不乏融資租賃法律、行業(yè)發(fā)展等方面的書籍，但關(guān)于融資租賃財(cái)稅實(shí)操方面的書籍幾乎是空白。特別是營改增以后，各融資租賃公司在會(huì)計(jì)處理上都沒有一個(gè)非常明確的范本可依。本書作者是具有14年融資租賃實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)者以及具有豐富財(cái)稅咨詢經(jīng)驗(yàn)的5A級(jí)稅務(wù)師事務(wù)所專家，大家根據(jù)營改增后財(cái)稅政策的調(diào)整，將多年的經(jīng)驗(yàn)及領(lǐng)悟傾注到書中，填補(bǔ)了專業(yè)領(lǐng)域空白，并給融資租賃公司的財(cái)務(wù)人員提供了一個(gè)很好的參考工具。

　　全面解析融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)例，掃清政策應(yīng)用盲點(diǎn)，解決財(cái)稅操作難點(diǎn)

　　近幾年雖然關(guān)于融資租賃的財(cái)稅政策在逐步完善，但隨著營改增的全面推開，實(shí)務(wù)中仍存在很多政策盲點(diǎn)、難點(diǎn)和爭議，如投融資顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)如何界定，差額征稅開具發(fā)票在什么情況下需通過差額征稅模塊，注冊(cè)資本金未達(dá)1.7億元對(duì)融資租賃公司的影響，即征即退政策如何享受，融資租賃業(yè)務(wù)印花稅如何界定，不動(dòng)產(chǎn)融資租賃如何繳納土地增值稅，企業(yè)所得稅涉及哪些融資租賃行業(yè)專有的調(diào)整項(xiàng)目，同一政策對(duì)不同類型融資租賃公司的區(qū)別對(duì)待，等等。

　　書中列舉了很多實(shí)務(wù)案例，并從稅收政策的應(yīng)用、賬務(wù)的處理以及納稅申報(bào)表的填報(bào)等方面加以詳細(xì)分析。真正為讀者掃清財(cái)稅政策應(yīng)用盲點(diǎn)，解決財(cái)稅操作難點(diǎn)。

　　有效銜接融資租賃業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理，剖析實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)

　　在內(nèi)容設(shè)置上，關(guān)注融資租賃公司開展融資租賃業(yè)務(wù)每個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)稅處理細(xì)節(jié)：在稅務(wù)實(shí)操方面，從開票方式談到爭議事項(xiàng)界定，從稅額計(jì)算談到納稅申報(bào)表的填列；在會(huì)計(jì)實(shí)操方面，從融資租賃公司建賬時(shí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置談到租賃雙方的會(huì)計(jì)核算，對(duì)摘要的編寫、憑證中所需的附件、每一環(huán)節(jié)核算的要點(diǎn)都有非常清晰的說明。將融資租賃業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理有效銜接，為讀者逐一剖析實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)。特別要指出的是，這本書對(duì)于與融資租賃公司有業(yè)務(wù)往來的承租方企業(yè)也有一定的使用價(jià)值，特別是在會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)及企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整方面，書中詳細(xì)闡述了承租方的操作方式。

　　可以說，作為融資租賃財(cái)稅專業(yè)書籍，它特別貼近實(shí)際，故無論是對(duì)初入職場(chǎng)的財(cái)務(wù)新手，還是對(duì)長期從事融資租賃行業(yè)的財(cái)務(wù)人員來說，都有學(xué)習(xí)和參考價(jià)值。

　　最后需要說明的是，本書相關(guān)稅收政策更新至2016年8月，我們定稿前雖做過認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臋z查及修改，但書中仍難免會(huì)有一些錯(cuò)漏和理解上的偏差，我們?cè)敢馓撔慕邮茏x者的批評(píng)與建議，這將是我們的榮幸。

　　廉歡

　　致通振業(yè)（天津）稅務(wù)師事務(wù)所