DeAngelo認(rèn)為：由于簽約成本的存在，現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其競(jìng)爭(zhēng)者相比在以后的期間簽約時(shí)就更有優(yōu)勢(shì)，以獲得準(zhǔn)租。這種技術(shù)優(yōu)勢(shì)和交易成本優(yōu)勢(shì)實(shí)質(zhì)上就是與特定客戶相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)。這種資產(chǎn)的特殊性在于任何一方均可以以中止聘約來(lái)威脅另一方，在存在啟動(dòng)成本和變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的交易成本時(shí)，客戶與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的這種關(guān)系是一種雙邊壟斷關(guān)系，雙方均有動(dòng)機(jī)來(lái)維持這種關(guān)系。如中斷這種關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)失去與該客戶相聯(lián)系的準(zhǔn)租收入，而客戶則不得不承擔(dān)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的交易成本，加之第一次與一個(gè)新的事務(wù)所合作，還不得不承擔(dān)其啟動(dòng)成本。審計(jì)人員通過(guò)低價(jià)攬客，將少收的審計(jì)公費(fèi)作為一種當(dāng)期投資，并預(yù)期在以后期間能夠收回。當(dāng)審計(jì)人員與某一客戶存在準(zhǔn)租的條件下，由于其開始關(guān)注未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益而往往不能達(dá)到理想的獨(dú)立狀態(tài)，并且獨(dú)立性將隨著其所預(yù)期的未來(lái)準(zhǔn)租收入的增加而更加降低。
    DeAngelo斷言，僅僅會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的動(dòng)機(jī)。在其他條件相同的情況下，大事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量較高。當(dāng)審計(jì)技術(shù)與特定客戶的啟動(dòng)成本顯著地相關(guān)聯(lián)時(shí)，現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師能獲取與某一特定客戶相聯(lián)系的準(zhǔn)租。如果其因?yàn)榍鼜挠谀骋惶囟�客戶而喪失�?dú)立性并向客戶提供較低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，若這種機(jī)會(huì)主義行為被審計(jì)報(bào)告使用者發(fā)現(xiàn)，就會(huì)喪失其他客戶，因而帶來(lái)?yè)p失。這意味著在其他情況相同的條件下，一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的客戶數(shù)越多，該事務(wù)所以機(jī)會(huì)主義行事的可能性就越小，其可預(yù)期的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量也就越高。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所能獲取與特定客戶相聯(lián)系的準(zhǔn)租收入時(shí)，當(dāng)事務(wù)所擁有的客戶越多時(shí)，其為維持某一具體客戶而去刻意欺騙的可能性就越小，因?yàn)閷?duì)某一特定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，其與其他客戶相關(guān)聯(lián)的準(zhǔn)租又會(huì)使他不會(huì)為了某一具體客戶而喪失獨(dú)立性，也就是說(shuō)，與其他客戶相關(guān)聯(lián)的準(zhǔn)租又成為該事務(wù)所的一種擔(dān)保，以防止為某一特定客戶而置自己于職業(yè)界的聲譽(yù)而不顧。所以一般來(lái)說(shuō)，在其他條件相同的情況下，事務(wù)所擁有的客戶越多，其為某一客戶而置職業(yè)聲譽(yù)而不顧，為客戶隱瞞錯(cuò)報(bào)的可能性就越小，其獨(dú)立性也就越高。如果與每個(gè)客戶相關(guān)聯(lián)的準(zhǔn)租都一樣，則一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所所擁有的客戶數(shù)量越多，準(zhǔn)租為其提供擔(dān)保的數(shù)量就越大，其提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量就越高。因此，初次審計(jì)技術(shù)上的沉沒(méi)成本和數(shù)量巨大的啟動(dòng)成本和變更事務(wù)所的交易成本對(duì)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是一筆巨大的收益。
    ……