設(shè)計(jì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的一個(gè)重要目標(biāo)是激勵(lì)管理者為實(shí)現(xiàn)整個(gè)跨國企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而努力，必須對(duì)附屬公司管理者的業(yè)績做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，因而有必要將附屬公司業(yè)績與附屬公司管理者的業(yè)績區(qū)分開來，即在評(píng)價(jià)附屬公司管理者業(yè)績時(shí)，只能以管理者在權(quán)限范圍內(nèi)所能控制的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用為基礎(chǔ)進(jìn)行評(píng)價(jià)。從跨國企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)特點(diǎn)看，對(duì)不可控因素的調(diào)整主要包括以下幾個(gè)方面：（1）轉(zhuǎn)讓價(jià)格；（2）公司內(nèi)部資金流動(dòng)的調(diào)整；（3）通貨膨脹；（4）匯率波動(dòng)影響的調(diào)整；（5）東道國政府政策的變化。
　　3.應(yīng)關(guān)注外幣報(bào)表折算方法對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的影響
　　從國際范圍看，外幣報(bào)表折算方法在跨國企業(yè)的具體應(yīng)用主要有兩種模式：第一種以美、英、加、澳及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為代表，根據(jù)國外子公司的經(jīng)營特征分別采用現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。如某一國外主體（子公司）的經(jīng)營活動(dòng)相對(duì)來說是自主的、獨(dú)立于母公司的經(jīng)營實(shí)體，應(yīng)選用現(xiàn)行匯率法折算外幣報(bào)表；如某一國外主體（子公司）的經(jīng)營活動(dòng)只是母公司經(jīng)營活動(dòng)的擴(kuò)展、境外營業(yè)，此時(shí)應(yīng)選用時(shí)態(tài)法。這種模式對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的影響主要是：（1）它需要管理當(dāng)局作出職業(yè)判斷來對(duì)國外子公司進(jìn)行分類，不同的分類導(dǎo)致不同的折算，進(jìn)而會(huì)對(duì)合并損益影響不同，這給公司提供了進(jìn)行利潤操縱的機(jī)會(huì)，在一定程度上影響了合并報(bào)表的真實(shí)性和有用性；（2）在跨國企業(yè)內(nèi)部，有的國外子公司用現(xiàn)行匯率法進(jìn)行外幣報(bào)表折算，有的國外子公司用時(shí)態(tài)法，使得合并報(bào)表成為多種方法、觀點(diǎn)和理論的疊加，其有用性值得懷疑；（3）由于折算差額在現(xiàn)行匯率法下是作為股東權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目，在時(shí)態(tài)法下則記人當(dāng)期損益，且跨國企業(yè)其海外子公司又具有多樣性，這就為母公司通過對(duì)跨國企業(yè)內(nèi)公司間內(nèi)部融資、投資決策來粉飾其各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)打開了方便之門。
　　第二種以德、法、荷、日為代表，在實(shí)務(wù)上一般采用單一外幣報(bào)表折算方法——現(xiàn)行匯率法或時(shí)態(tài)法。但應(yīng)注意，由于任何會(huì)計(jì)方法都不只是單獨(dú)的技術(shù)手段，它必有經(jīng)濟(jì)后果，尤其是進(jìn)入20世紀(jì)70年代以來，美元相對(duì)于其他貨幣貶值幅度很大，且自1973年后西方各國實(shí)行了浮動(dòng)匯率制，匯率變化更為頻繁，因此在此背景下采用時(shí)態(tài)法來折算外幣報(bào)表，勢(shì)必產(chǎn)生巨大的外幣折算損益，從而會(huì)扭曲跨國企業(yè)的報(bào)告損益，并使其更加多變。作為會(huì)計(jì)政治化的產(chǎn)物，歐洲各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都在不排除時(shí)態(tài)法采用的同時(shí)，在事實(shí)上容許跨國企業(yè)根據(jù)它的特定經(jīng)營環(huán)境和管理思想，采用現(xiàn)行匯率法或與這兩種方法略有變異、相互交叉的方法。例如，許多歐洲公司采用的現(xiàn)行匯率法，對(duì)存貨和長期負(fù)債按現(xiàn)行匯率折算，但鑒于其所屬產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)構(gòu)成比重較高，對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)仍按歷史匯率折算，以減輕匯率波動(dòng)的影響。有些公司聲稱采用的是時(shí)態(tài)法，但實(shí)際上對(duì)存貨都按歷史匯率折算；也有一些日本大公司鑒于其較高的長期負(fù)債比率，在采用時(shí)態(tài)法時(shí)卻按歷史匯率折算長期負(fù)債，被人們稱為“改進(jìn)的時(shí)態(tài)法”。
　　……