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理論篇（Q1~Q103）實(shí)踐篇（Q104~Q154）拓展篇（Q155~Q171）

★CRS概述

★CRS信息交換規(guī)則

★中國版CRS番外

★各國居民身份的判定規(guī)則

★關(guān)于CRS 應(yīng)對(duì)方案的評(píng)價(jià)應(yīng)對(duì)（Q104~Q117）

■各種熱門應(yīng)對(duì)方法的分析點(diǎn)評(píng)

★CRS與個(gè)人所得稅個(gè)人（Q118~Q137）

■基本問題：那些需要重點(diǎn)關(guān)注CRS的人群

■CRS對(duì)個(gè)人的影響：各種境外所得類型該如何繳納個(gè)人所得稅

新個(gè)人所得稅法：新個(gè)人所得稅法與CRS

★ CRS與企業(yè)所得稅實(shí)體（Q138~Q154）

■基本問題：那些需要重點(diǎn)關(guān)注CRS的企業(yè)

■避免雙重征稅與CRS

■非境內(nèi)注冊居民企業(yè)與CRS

■CFC與CRS

★BEPS，VIE架構(gòu)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法與CRS

序言

CRS，英文全稱是Common Reporting Standard，中文譯為統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)沒有接觸過的人來說，這是個(gè)很生澀、難懂的話題，似乎離我們很遠(yuǎn)。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，特別是中國大力推進(jìn)一帶一路倡議實(shí)施，中國企業(yè)和個(gè)人（尤其是高凈值個(gè)人）的海外投資、海外收入、海外資產(chǎn)逐年增加。這些投資、收入、資產(chǎn)要不要交稅，在哪交稅，交多少稅，怎么交稅，不交稅對(duì)個(gè)人或企業(yè)有什么影響？隨著全球征稅呼聲日益高漲，中國企業(yè)、居民海外收入逃稅被查處案件頻頻曝光，CRS似乎又與我們漸行漸近。

當(dāng)彭啟蕾博士讓我為本書作序時(shí)，我雖有些猶豫，但還是接受了。猶豫的原因是，我雖然從事稅務(wù)工作多年，對(duì)CRS也有過接觸，卻還不能說很熟悉；接受的原因則有三條：

其一，因?yàn)榻?jīng)歷。我曾在國家稅務(wù)總局辦公廳、征管和科技發(fā)展司以及省稅務(wù)局工作多年。尤其是我在國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司工作期間，曾隨總局領(lǐng)導(dǎo)先后訪問過馬恩島、澤西島、根西島、馬耳他、開曼群島等，主要任務(wù)是簽署雙邊稅收情報(bào)交換協(xié)議。這些島國，在OECD看來，曾是全球有名的避稅港。美國前總統(tǒng)奧巴馬曾經(jīng)說：在競選期間，我就表示過對(duì)開曼群島上那棟竟有超過12000家企業(yè)將其視為自己總部的小樓的憤慨！而且我以前也說過，如果它不是世界上最大的辦公大樓，那么必然是世界上最大的稅收漏洞。我相信美國民眾都清楚它究竟是個(gè)什么東西，像這樣的稅收漏洞必須被我們終結(jié)。實(shí)際上，全球許多跨國公司和高凈值個(gè)人，都選擇在避稅港成立離岸公司或者委托避稅港的信托投資公司理財(cái)，以達(dá)到海外收入避稅的目的。原因很簡單，這些島國缺乏資源，為了自身的生存與發(fā)展，大多采取低稅率等措施吸引國際投資。比如跨國公司利用操縱關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形商品轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，無論采取高進(jìn)低出高進(jìn)高出還是低進(jìn)低出等定價(jià)策略方式，目的都是將高稅率地區(qū)的營業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到總體稅負(fù)最低的效果。因此，低稅率甚至零稅率的避稅港，就成為跨國公司全球避稅鏈條中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。以開曼群島為例。該島位于中美洲的加勒比海，由大開曼、小開曼、開曼布拉克3個(gè)島嶼組成；人口60765，人均GDP58942美元。該國GDP主要來源于三個(gè)方面：一是企業(yè)注冊收入。該國有10萬多個(gè)離岸公司注冊，每戶每年注冊費(fèi)640~2400美元，這主要因?yàn)樵搷u以監(jiān)管松低稅率聞名，注冊一家公司兩天就可完成。英國《金融時(shí)報(bào)》曾報(bào)道，在開曼，一些個(gè)人董事在數(shù)百個(gè)董事會(huì)任職，很多機(jī)構(gòu)提交的申請只有注冊地址，大多僅僅是空無一人的辦公室門牌；開曼群島南教堂街上的一幢5層辦公大樓Ugland House，為19000多家公司提供了辦公地址。據(jù)美國政府責(zé)任辦公室（GAO）統(tǒng)計(jì)，大約有一半在開曼注冊的公司，其賬單地址寫的是美國。當(dāng)然，在開曼群島注冊的也不乏中國企業(yè)。二是旅游收入。該島地處熱帶，有7公里的黃金海岸，建設(shè)了許多5星、6星級(jí)賓館，吸引了大量游客來此旅游。三是金融管理收入。該國有三類金融機(jī)構(gòu)，包括：9500多家信托投資基金，掌管著全球高凈值個(gè)人的1.6萬億美元資產(chǎn)，為他們作各種投資理財(cái)；230多家銀行及其分支機(jī)構(gòu)；一個(gè)容量達(dá)3000億美元的證券交易市場。上述金融機(jī)構(gòu)的每一筆金融交易都會(huì)被收取一定的管理費(fèi)。由于該國采取低稅政策（只有進(jìn)口關(guān)稅和印花稅，沒有所得稅），因此吸引了大批企業(yè)注冊和個(gè)人投資、存款。

其二，因?yàn)槁殬I(yè)。我雖然已從稅務(wù)行政崗位退下來，但目前仍在中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)從事與稅務(wù)相關(guān)的工作。稅務(wù)師行業(yè)現(xiàn)有5700多家稅務(wù)師事務(wù)所、5萬多執(zhí)業(yè)稅務(wù)師、10萬多從業(yè)人員，其中一部分稅務(wù)師事務(wù)所就在從事與CRS相關(guān)的業(yè)務(wù)。2017年1月1日起，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)開始執(zhí)行《多邊稅收征管互助公約》，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部等六部門聯(lián)合發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（相當(dāng)于中國版的CRS）開始施行; 2018年9月1日起，中國與相關(guān)國家開始按照CRS協(xié)議進(jìn)行信息互換；2019年1月1日起，新個(gè)人所得稅法開始實(shí)施，其中加入了反避稅條款。由于上述文件和機(jī)制的實(shí)施，使得中國稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠如實(shí)掌握本國居民的海外收入情況，為開展后續(xù)稅收執(zhí)法行為提供了便利；促使有境外收入的中國居民認(rèn)識(shí)到不如實(shí)在中國申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，從而開始主動(dòng)申報(bào)納稅。比如，國內(nèi)三位知名投資人在境外避稅地設(shè)立了導(dǎo)管公司，通過轉(zhuǎn)讓持有境外公司的股權(quán)取得收入，并將境外所得轉(zhuǎn)移到其在避稅港開立的個(gè)人境外賬戶，未在境內(nèi)繳稅。為了防范CRS信息交換可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他們主動(dòng)聘請稅務(wù)師事務(wù)所代理，按照稅法規(guī)定就其境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在北京繳納了約3000萬元的個(gè)人所得稅。

其三，因?yàn)榱私�。本書主編彭啟蕾博士，先后在青島市地稅局、國家稅務(wù)總局、北京市國稅局工作，現(xiàn)在一家服務(wù)于稅收監(jiān)管科技現(xiàn)代化的高科技公司北京羅格數(shù)據(jù)科技有限公司擔(dān)任高級(jí)副總裁和研究院院長。由于彭博士曾經(jīng)在國家稅務(wù)總局金稅三期項(xiàng)目組、征管和科技發(fā)展司工作，這個(gè)時(shí)期我正好擔(dān)任金稅三期工程辦主任、征管和科技發(fā)展司司長，6年共事，作為她的上司，我對(duì)彭博士的人品和能力是比較了解的。該同志畢業(yè)于中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士和博士后，她的博士研究方向主要是稅收信息化以及國際稅收領(lǐng)域，尤其是她在北京市國稅局大企業(yè)和國際稅收部門工作多年，積累了比較豐富的國際稅收經(jīng)驗(yàn)。在國家稅務(wù)總局工作期間，參與編寫了《稅收信息化新理念、新知識(shí)、新方法匯編》《征管和科技發(fā)展工作相關(guān)法律法規(guī)及文件匯編》；2017年出版了《最新關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理使用手冊（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)解析）》，在業(yè)界受到普遍好評(píng)；2018年出版了自己的學(xué)術(shù)專著《電子商務(wù)稅收研究文集》。這本《CRS百問百答》由她主編，國家稅務(wù)總局北京稅務(wù)局和北京特派辦有關(guān)涉外和反避稅的業(yè)務(wù)骨干以及清華、北大的碩士研究生參與編寫，業(yè)務(wù)專精，陣容強(qiáng)大。

本書不僅介紹了CRS的基本概念，而且講解了實(shí)際操作；不僅有對(duì)CRS的理論概括，還有對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的提煉總結(jié)；不僅講了CRS對(duì)個(gè)人的影響，也介紹了對(duì)企業(yè)的影響；不僅有對(duì)政策的深入解讀，還穿插了大量的實(shí)際案例�？梢哉f，我寫序言的過程，也是通過本書對(duì)CRS再學(xué)習(xí)的過程，而且感覺收獲滿滿，受益匪淺。我覺得，這本書無論對(duì)稅務(wù)干部、涉稅專業(yè)服務(wù)人員，還是從事國際稅收教學(xué)的老師和學(xué)生，以及有海外收入的企業(yè)和個(gè)人而言，都是了解和適用CRS不可多得的教材和工具。

是為序。

李林軍

李林軍，歷任國家稅務(wù)總局辦公廳主任，河南省國家稅務(wù)局黨組書記、局長，國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司司長等職，現(xiàn)任中國注冊稅務(wù)師行業(yè)黨委副書記、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)副會(huì)長兼秘書長。

前言

長期以來，包括中國在內(nèi)的全球很多富人都悄無聲息地將自己的巨額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅天堂，如巴哈馬、開曼群島、維爾京群島、盧森堡……中國互聯(lián)網(wǎng)公司中的三大巨頭百度、阿里巴巴、騰訊也在避稅天堂之一的開曼群島注冊了自己的離岸公司。然而，隨著CRS在各國的落地，一場涉及全球100多個(gè)國家的金融賬戶信息排查正在展開，全球征稅和反避稅的時(shí)代已經(jīng)到來，個(gè)人資產(chǎn)將迎來裸奔，隱匿財(cái)產(chǎn)、逃避稅收的行為將會(huì)漸行漸難。正所謂世界潮流浩浩蕩蕩，順之者昌逆之者亡，在全球資產(chǎn)逐漸透明化的今天，首要任務(wù)之一就是搞懂使得全球資產(chǎn)透明化成為可能的機(jī)制CRS，從而在合法合規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)全球資產(chǎn)的優(yōu)化配置。

CRS的全稱是Common Reporting Standard，中文譯為統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，是經(jīng)合組織（OECD）于2014年發(fā)布的《金融賬戶信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》的一部分，旨在打擊跨境逃避稅。簡單理解，CRS就是一種信息情報(bào)交換制度，CRS參與國會(huì)把對(duì)方國家稅收居民在本國的金融賬戶信息進(jìn)行相互交換，從而使CRS參與國居民的海外資產(chǎn)無所遁形，進(jìn)而達(dá)到維護(hù)全球稅收秩序的目的。目前，全球已有100多個(gè)國家承諾實(shí)施CRS標(biāo)準(zhǔn)。中國首次交換時(shí)間為2018年9月。

本書作為CRS的普及讀物，旨在以通俗易懂的傻瓜版CRS合規(guī)小冊子形式，將晦澀難懂的規(guī)則翻譯成直白的場景式問答，將目前收集到的規(guī)避CRS報(bào)告義務(wù)的常見手法以案例的形式囊括其中并進(jìn)行評(píng)述，同時(shí)結(jié)合新個(gè)稅改革、BEPS、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案等熱點(diǎn)，從個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅角度分析CRS對(duì)個(gè)人與企業(yè)的影響，幫助讀者更好地理解CRS制度本身及其實(shí)踐意義。

本書共有十章，其中前四章是純理論章節(jié)，分別從CRS的起源和進(jìn)展、CRS信息交換規(guī)則、中國版CRS新增內(nèi)容與各國稅收居民身份判定規(guī)則的角度對(duì)CRS相關(guān)技術(shù)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行介紹和討論。第五章至第七章則是實(shí)踐章節(jié)，第五章對(duì)各種熱門CRS應(yīng)對(duì)方案進(jìn)行了分析點(diǎn)評(píng)，第六章與第七章分別從個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅角度出發(fā)分析了CRS對(duì)個(gè)人與企業(yè)的影響。最后三章作為拓展篇，結(jié)合CRS具體討論了BEPS、VIE架構(gòu)與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案等熱點(diǎn)。此外，我們特意繪制了百問的思維導(dǎo)圖，置于目錄前,旨在幫助讀者更清晰地把握全書脈絡(luò)，更好地掌握本書介紹的知識(shí)。建議讀者優(yōu)先閱覽。

本書適用于受CRS影響較大的人群：移民海外人員、配置海外金融資產(chǎn)人員、通過殼公司進(jìn)行投資的人員、設(shè)立離岸信托的人員、金融機(jī)構(gòu)從業(yè)人員。同時(shí)，本書也適用于對(duì)CRS感興趣的政府官員和稅收實(shí)務(wù)工作者。

由于CRS的相關(guān)規(guī)定還在不斷變化，尤其是一些細(xì)節(jié)的改變或者補(bǔ)充尚不可知，同時(shí)，國內(nèi)個(gè)人所得稅法也重新進(jìn)行了修訂，實(shí)施條例已經(jīng)出臺(tái)，相關(guān)政策還在陸續(xù)發(fā)布中,我們在編寫的過程中雖然盡力把握基本的原則，但仍覺力有不逮。鑒于時(shí)間和水平有限，書中不足和疏漏在所難免，懇請讀者批評(píng)指正。

作者團(tuán)隊(duì)擁有豐富的【學(xué)術(shù) 稅局企業(yè)】經(jīng)驗(yàn)

彭啟蕾，中國人民大學(xué)財(cái)金學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院博士后，國家稅務(wù)總局科研人才庫國際稅收領(lǐng)域?qū)＜�，北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院特聘研究員及校外碩士導(dǎo)師。具有二十多年稅務(wù)領(lǐng)域工作經(jīng)驗(yàn)，親歷金稅三期工程的設(shè)計(jì)和實(shí)施以及全國稅收征管改革方案起草。對(duì)跨國公司架構(gòu)優(yōu)化以及高凈值人士的全球稅務(wù)規(guī)劃有深度研究，國際私人銀行家認(rèn)證稅務(wù)領(lǐng)域特聘講師�，F(xiàn)任北京羅格數(shù)據(jù)科技有限公司高級(jí)副總裁、羅格研究院院長，北京羅格殊勝咨詢有限公司CEO。

馬天驕，北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士、北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師，擁有法律職業(yè)資格A證。曾在原北京市國家稅務(wù)局和國家稅務(wù)總局工作五年，主要負(fù)責(zé)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓、稅收協(xié)定審核、轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理以及大型企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)稽查等工作，曾參與某大型電商的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件談判、為某大型國有企業(yè)集團(tuán)講授境外稅收相關(guān)問題并多次對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部人員進(jìn)行國際稅收和大企業(yè)集團(tuán)檢查的培訓(xùn)，曾作為主要檢查人員參與多個(gè)大型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)稽查工作，具有豐富的稅務(wù)理論知識(shí)和稅務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

陳帆，中國人民大學(xué)管理學(xué)學(xué)士，清華大學(xué)公共管理碩士，注冊稅務(wù)師。現(xiàn)于北京市稅務(wù)局反避稅調(diào)查局從事專職反避稅調(diào)查工作。近年來專注于國際稅收理論與實(shí)踐，具有豐富的反避稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

蔣艷君，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，注冊稅務(wù)師，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師。二十多年來一直工作在稅收一線，在基層處理了大量稅收征管案例。長期從事涉外個(gè)人所得稅征管工作，曾任北京市海淀區(qū)地方稅務(wù)局涉外稅務(wù)所所長，在股權(quán)激勵(lì)涉稅問題、非居民個(gè)人所得稅管理等領(lǐng)域積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

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