2014年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布了聯(lián)合修訂完成的收入確認(rèn)相關(guān)準(zhǔn)則，即《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》[以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》]和《主題606——客戶合同收入》。其中，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》于2018年1月1日生效，允許提前采用。

2017年7月，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了修訂完成的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》[以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)》（2017年修訂）]。隨后，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組于2018年7月出版了《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>應(yīng)用指南（2018）》，為新收入準(zhǔn)則的實(shí)施提供了指引。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)》（2017年修訂）與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》實(shí)質(zhì)趨同，僅就個(gè)別規(guī)定按照我國(guó)國(guó)情進(jìn)行了有限修改。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)》（2017年修訂）將區(qū)分不同企業(yè)分步執(zhí)行，其中，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》一致，自2018年1月1日起施行；境內(nèi)上市企業(yè)自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。除特別注明外，以下將《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)》（2017年修訂）統(tǒng)稱為新收入準(zhǔn)則。

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和業(yè)務(wù)模式的逐漸復(fù)雜化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越難以事無(wú)巨細(xì)的針對(duì)不同業(yè)務(wù)規(guī)定具體賬務(wù)處理，而是越來(lái)越趨向于原則導(dǎo)向的規(guī)定。作為近年來(lái)制定的重要準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則就是原則導(dǎo)向準(zhǔn)則的典型代表，它以客戶合同及業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，依據(jù)高度概括的基本目標(biāo)和原則，綜合考慮具體事實(shí)和情況，旨在如實(shí)反映銷售商品和提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。例如，在判斷某項(xiàng)承諾商品或服務(wù)在合同范圍內(nèi)是否可明確區(qū)分時(shí)，新收入準(zhǔn)則設(shè)定的基本目標(biāo)是確定該承諾的性質(zhì)是單獨(dú)轉(zhuǎn)讓每一項(xiàng)商品或服務(wù)，還是轉(zhuǎn)讓以承諾商品或服務(wù)作為投入要素而形成的一個(gè)或多個(gè)組合項(xiàng)目，再列舉出三種可能屬于合同范圍內(nèi)不可明確區(qū)分的情形，這些情形適用于不同業(yè)務(wù)模式；再如，在判斷“主要責(zé)任人”和“代理人”時(shí)，新收入準(zhǔn)則設(shè)定的基本目標(biāo)是判斷企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品或服務(wù)之前，是否能夠控制該商品或服務(wù)，再列舉出三種可能表明企業(yè)在轉(zhuǎn)讓前能夠控制商品或服務(wù)的情形，以及需要綜合考慮的三種因素。新收入準(zhǔn)則中此類列舉考慮的情形或因素，可能既非充分條件，也非必要條件，而是為了達(dá)到基本目標(biāo)而提供的“參考條件”。因此，新收入準(zhǔn)則很少像其他傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，明確給出全部充分且必要條件，很難簡(jiǎn)單的根據(jù)準(zhǔn)則條款得出“非此即彼”的結(jié)論，而是需要綜合考慮具體事實(shí)和情況，運(yùn)用高度職業(yè)判斷，才能達(dá)到準(zhǔn)則設(shè)定的基本目標(biāo)。

鑒于新收入準(zhǔn)則的上述特點(diǎn)，本書嘗試從理論和實(shí)務(wù)兩方面對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行解讀，以求能夠更加準(zhǔn)確的應(yīng)用準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。理論方面，本書在國(guó)際國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則條款及應(yīng)用指南基礎(chǔ)上，增加介紹了IASB和FASB在制定準(zhǔn)則過(guò)程中的相關(guān)結(jié)論基礎(chǔ)，闡述了準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)理論基礎(chǔ)和內(nèi)在邏輯，力求更加準(zhǔn)確的把握準(zhǔn)則制定意圖。實(shí)務(wù)方面，本書在國(guó)際國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則相關(guān)案例基礎(chǔ)上，增加介紹了“收入確認(rèn)過(guò)渡資源組（TRG）”相關(guān)議題討論內(nèi)容，TRG是2014年發(fā)布新收入準(zhǔn)則后，IASB和FASB組織社會(huì)各利益相關(guān)方成立的小組，旨在幫助新收入準(zhǔn)則的過(guò)渡實(shí)施。本書通過(guò)介紹TRG討論的大量實(shí)務(wù)應(yīng)用問(wèn)題，為不同行業(yè)和不同業(yè)務(wù)模式下，對(duì)新收入準(zhǔn)則的具體應(yīng)用及理解提供參考。

此外，新收入準(zhǔn)則是對(duì)傳統(tǒng)收入確認(rèn)模型的整體修訂，而不僅僅是對(duì)原收入準(zhǔn)則部分條款的修訂，很難直觀的得出新舊準(zhǔn)則的差異影響。鑒于此，本書針對(duì)已于2018年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的A+H股上市公司，分析了新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換所帶來(lái)的具體影響，并選取了部分典型上市公司的新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策披露示例，為即將于2020年和2021年執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的境內(nèi)上市和非上市公司提供參考。

值此新收入準(zhǔn)則即將在境內(nèi)企業(yè)全面實(shí)施之際，希望本書能為理論和實(shí)務(wù)界理解和應(yīng)用新收入準(zhǔn)則有所裨益。

天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）專業(yè)技術(shù)委員會(huì)

2019年12月于北京