第一節(jié)　第一會(huì)計(jì)概述 一、第一會(huì)計(jì)的概念第一會(huì)計(jì)是指反映、核算和監(jiān)督第一單位及其構(gòu)成實(shí)體在使用財(cái)政資金和公共資源過(guò)程中財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)管理體系。第一會(huì)計(jì)既要為預(yù)算管理服務(wù)，也要為第一經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理服務(wù)�！兜谝粫�(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》構(gòu)建了包括第一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和第一預(yù)算會(huì)計(jì)的“雙體系”。（一）第一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)第一發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映和監(jiān)督第一財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、運(yùn)行成本和現(xiàn)金流量等信息的會(huì)計(jì)。（二）第一預(yù)算會(huì)計(jì)第一預(yù)算會(huì)計(jì)是指以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)第一預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。 二、第一會(huì)計(jì)主體《第一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》適用于各級(jí)第一、各部門、各單位（即“第一會(huì)計(jì)主體”）。各級(jí)第一是指各級(jí)第一第一□門，具體負(fù)責(zé)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算。各部門、各單位是指與本級(jí)第一第一□門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的第一第一、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體，不適用《第一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》。三、第一會(huì)計(jì)核算體系《第一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》確立了雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的第一會(huì)計(jì)核算體系。（一）雙功能第一會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)第一會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部預(yù)算收入和全部預(yù)算支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)第一會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督第一會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。（二）雙基礎(chǔ)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，第一□另有規(guī)定的，從其規(guī)定 ; 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。（三）雙報(bào)告第一會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。第一決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。第一財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。 四、第一會(huì)計(jì)的目標(biāo)（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與第一財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映第一會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。第一財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括各級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、債權(quán)人、各級(jí)第一及其有關(guān)部門、第一會(huì)計(jì)主體自身和其他利益相關(guān)者。（二）決算報(bào)告的目標(biāo)決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與第一預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映第一會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。第一決算報(bào)告使用者包括各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、各級(jí)第一及其有關(guān)部門、第一會(huì)計(jì)主體自身、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者。 第二節(jié)　第一會(huì)計(jì)的核算前提一、第一會(huì)計(jì)的基本前提第一會(huì)計(jì)的基本前提，又稱會(huì)計(jì)基本假設(shè)，是對(duì)賬務(wù)處理所處的時(shí)間、空間環(huán)境所做的合理設(shè)定。根據(jù)《第一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，我國(guó)第一會(huì)計(jì)的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指賬務(wù)處理服務(wù)的對(duì)象或者說(shuō)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算和監(jiān)督的特定單位�！兜谝粫�(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》規(guī)定，第一會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提�！兜谝粫�(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》規(guī)定，第一賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)以第一會(huì)計(jì)主體持續(xù)運(yùn)行為前提。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程人為地劃分間隔相等、首尾相接的會(huì)計(jì)時(shí)段，每一段為一會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表�！兜谝粫�(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》規(guī)定，第一賬務(wù)處理應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，按規(guī)定編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在核算過(guò)程中采用貨幣作為主要計(jì)量單位，綜合反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況�！兜谝粫�(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》規(guī)定，第一賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生第一業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)第一金額折算為人民幣金額計(jì)量，同時(shí)登記第一金額。二、第一會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)（一）第一會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)1. 第一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)根據(jù)《第一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》規(guī)定，第一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 ；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。2. 第一預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)根據(jù)《第一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》規(guī)定，第一預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和支出。（二）第一會(huì)計(jì)的計(jì)量方法1. 第一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量第一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量主要是資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。根據(jù)《第一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)與負(fù)債可選擇的計(jì)量屬性有所不同。（1）資產(chǎn)的計(jì)量。資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的現(xiàn)金金額或者支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計(jì)量。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和□終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計(jì)量。無(wú)法采用上述計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人民幣 1 元）計(jì)量。第一會(huì)計(jì)主體在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。（2）負(fù)債的計(jì)量。負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在歷史成本計(jì)量下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計(jì)量。在現(xiàn)值計(jì)量下，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。第一會(huì)計(jì)主體在對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。2. 第一預(yù)算會(huì)計(jì)的計(jì)量第一預(yù)算會(huì)計(jì)的計(jì)量，主要是預(yù)算收入和預(yù)算支出的計(jì)量。在收付實(shí)現(xiàn)制下，預(yù)算收入一般以實(shí)際收到的金額計(jì)量，預(yù)算支出一般以實(shí)際支出和金額計(jì)量。預(yù)算結(jié)余的金額取決于預(yù)算收入和預(yù)算支出的計(jì)量結(jié)果。 第三節(jié)　第一會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量 為了保證第一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，《第一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》對(duì)第一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了規(guī)定，主要包括 ：一、可靠性原則第一會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，如實(shí)反映會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。二、全面性原則第一會(huì)計(jì)主體應(yīng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入賬務(wù)處理，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映第一會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。三、相關(guān)性原則第一會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)與反映第一會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況以及報(bào)告使用者的決策或者監(jiān)督、管理需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對(duì)第一會(huì)計(jì)主體過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。四、及時(shí)性原則第一會(huì)計(jì)主體對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，不得提前或者延后。五、可比性原則第一會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說(shuō)明。六、清晰性原則第一會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報(bào)告使用者理解和使用。七、實(shí)質(zhì)重于形式原則第一會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。