推薦序

關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料（轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料）準(zhǔn)備工作是國(guó)際稅收（反避稅）的重要基礎(chǔ)工作之一，2016年6月29日，國(guó)家稅務(wù)總局在借鑒BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果并結(jié)合我國(guó)多年反避稅工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上，發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)），對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定、關(guān)聯(lián)交易類型、關(guān)聯(lián)申報(bào)表（國(guó)別報(bào)告）的表式和填報(bào)以及同期資料準(zhǔn)備的門(mén)檻、內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系、準(zhǔn)備及提交期限等相關(guān)內(nèi)容做出了全面規(guī)范，替代了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文件發(fā)布）的相應(yīng)內(nèi)容（該實(shí)施辦法部分條款被廢止）。然而，在我國(guó)的成文法體系下，該公告只是對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)（國(guó)別報(bào)告）的表式和填報(bào)說(shuō)明以及同期資料的5大部分26小項(xiàng)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系做出了規(guī)范。也就是說(shuō)，如果把同期資料比做人體的話，該公告中有關(guān)同期資料的內(nèi)容只是一個(gè)骨骼體系，對(duì)其中水、血液、蛋白質(zhì)、脂肪和肌肉等其他元素應(yīng)該是多大比例并沒(méi)有做出詳細(xì)的規(guī)范，而且各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也很少制定出相應(yīng)的操作指引或模板。正因如此，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料準(zhǔn)備和審核的實(shí)操中，無(wú)論是企業(yè)財(cái)稅人員、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)人員還是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，大多認(rèn)為這項(xiàng)工作非常麻煩且難度大，也就不愿意涉及；而且對(duì)到底何為一份高質(zhì)量的同期資料報(bào)告稅企雙方及財(cái)稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)也沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。本書(shū)嘗試解決企業(yè)財(cái)稅人員、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)人員及基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員三個(gè)群體的困惑，為大家提供有效的解決方案和思路。

第一，本書(shū)非常適合企業(yè)財(cái)稅人員閱讀。本書(shū)結(jié)合案例對(duì)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料的政策法規(guī)體系進(jìn)行了詳細(xì)的解讀分析，同時(shí)提供了同期資料主體文檔、本地文檔及國(guó)別報(bào)告的參考模板，閱讀這些內(nèi)容有助于企業(yè)財(cái)稅人員從源頭上掌握好轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料準(zhǔn)備這項(xiàng)工作的要點(diǎn)和核心內(nèi)容，有利于識(shí)別和評(píng)估企業(yè)自身潛在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能滿足我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的合規(guī)性要求，有效地管控好企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而不至于在未來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或調(diào)查調(diào)整應(yīng)對(duì)過(guò)程中陷入被動(dòng)。

第二，本書(shū)非常適合從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)的人員閱讀。通過(guò)閱讀本書(shū)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)人員可以從大量的案例分析及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料的審核分析思路中判定什么才是一份高質(zhì)量的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料，從而有的放矢地為企業(yè)準(zhǔn)備出高質(zhì)量的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料。還有助于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)人員知曉，在目前全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制快速發(fā)展的時(shí)期，如果仍然只是按照以前的模板提供千篇一律的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料，或者一份內(nèi)容缺失且信息質(zhì)量不高的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料，不僅不能反映出稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的價(jià)值，而且會(huì)加大企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，本書(shū)非常適合基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員閱讀。本書(shū)將轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料審核的整體思路總結(jié)為形式審核、內(nèi)容分析、風(fēng)險(xiǎn)排序的體系化審核思路，并結(jié)合大量案例對(duì)這一審核思路進(jìn)行了詳細(xì)闡述，這將有助于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料進(jìn)行高效的審核分析，發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料中的不足，并進(jìn)行深入的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，從而可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料等的高質(zhì)量審核，對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的避稅疑點(diǎn)，并通過(guò)法定程序提示企業(yè)存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收
風(fēng)險(xiǎn)。

總之，這是一本非常適合企業(yè)財(cái)稅人員、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)人員及基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員閱讀的好書(shū)，對(duì)從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)理論研究的同仁也很有裨益。我作為一位從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)理論研究和實(shí)務(wù)操作超過(guò)20年的專業(yè)人士，作為第一時(shí)間閱讀到本書(shū)的讀者，非常愿意給大家推薦這本書(shū)。

是為序。

深圳市思邁特財(cái)稅咨詢有限公司

深圳思邁特會(huì)計(jì)師事務(wù)所

高級(jí)合伙人

張學(xué)斌博士

前言

一、本書(shū)對(duì)哪些讀者有用

本書(shū)緣起于筆者與一些業(yè)內(nèi)友人對(duì)同期資料和國(guó)別報(bào)告準(zhǔn)備與審核工作的探討。近年來(lái)，我國(guó)符合同期資料和國(guó)別報(bào)告準(zhǔn)備條件的企業(yè)越來(lái)越多，并且隨著我國(guó)對(duì)BEPS（Base Erosion and Profit Shifting，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）行動(dòng)計(jì)劃的落實(shí)，稅法對(duì)同期資料的合規(guī)性要求也越來(lái)越高。因此，很多企業(yè)、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和專業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)稅專業(yè)人員普遍感覺(jué)同期資料和關(guān)聯(lián)申報(bào)這項(xiàng)工作的壓力越來(lái)越大。寫(xiě)作本書(shū)的目的就是幫助企業(yè)、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和專業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)稅專業(yè)人員解決困難，順利完成同期資料的準(zhǔn)備和審核等相關(guān)工作，并有效應(yīng)對(duì)和降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.本書(shū)對(duì)需要準(zhǔn)備同期資料和關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)有用

每年一次的同期資料準(zhǔn)備工作，越來(lái)越成為企業(yè)的一個(gè)包袱，對(duì)很多企業(yè)財(cái)稅人員來(lái)說(shuō)，要做好這項(xiàng)工作需要學(xué)習(xí)掌握的東西太多，要求太高，其能力非短期之內(nèi)可以具備，因此很多企業(yè)只能把這項(xiàng)工作委托給專業(yè)機(jī)構(gòu)去做。

對(duì)大多數(shù)希望把同期資料準(zhǔn)備工作外包以求得解脫的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果不能從源頭上掌握這項(xiàng)工作的要點(diǎn)，只是被動(dòng)地應(yīng)付同期資料和關(guān)聯(lián)交易管理工作，那么這項(xiàng)工作很可能會(huì)成為企業(yè)稅務(wù)工作中的薄弱環(huán)節(jié)。因?yàn)樽盍私馄髽I(yè)關(guān)聯(lián)交易情況的只有自己，對(duì)于一些重要關(guān)聯(lián)交易的決策事項(xiàng)，專業(yè)機(jī)構(gòu)往往難以代勞，需要企業(yè)自己去做出判斷。如果企業(yè)對(duì)同期資料和關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，既不利于企業(yè)識(shí)別和評(píng)估自身潛在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)法滿足我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)的合規(guī)性要求，必然會(huì)在未來(lái)的特別納稅調(diào)查調(diào)整應(yīng)對(duì)過(guò)程中形成極其被動(dòng)的局面。近來(lái)來(lái)，類似的教訓(xùn)在很多企業(yè)中一再上演。

2.本書(shū)對(duì)審核同期資料的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)有用

不少稅務(wù)管理人員認(rèn)為，每年度的同期資料審核工作壓力越來(lái)越大，越來(lái)越不好干，大家普遍感覺(jué)這項(xiàng)工作很難做，因?yàn)楹茈y從看似千篇一律的同期資料中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，想對(duì)企業(yè)提出一些具體的準(zhǔn)備要求也不知道應(yīng)該怎樣入手。出現(xiàn)這些問(wèn)題固然有企業(yè)準(zhǔn)備的同期資料質(zhì)量不高、還有較大提升空間的原因，但是歸根結(jié)底還是因?yàn)槲覀儗?duì)同期資料認(rèn)識(shí)不深，沒(méi)有抓住同期資料審核的要點(diǎn)。

目前很多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)希望制作一套功能強(qiáng)大的同期資料審核模板，既可以減輕基層的工作壓力，又可以在把這項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)化后更快地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，這樣的辦法在同期資料審核方面僅能起輔助作用，這種思路對(duì)于發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)虧不倒跳躍性盈利等財(cái)務(wù)指標(biāo)明顯異常的企業(yè)比較有用，但是對(duì)于審核更多利用商業(yè)模式避稅企業(yè)的同期資料來(lái)說(shuō)效果并不明顯。從根本上說(shuō)，這是因?yàn)榉幢芏惞ぷ魇菍?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為合理性的審核，不像稅務(wù)稽查那樣是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為合法性的審核，反避稅工作在很多情況下沒(méi)有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此這項(xiàng)工作做起來(lái)會(huì)感覺(jué)特別困難。

3.本書(shū)對(duì)從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)有用

通過(guò)多年高強(qiáng)度的同期資料準(zhǔn)備工作，很多專業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)積累了很多幫助企業(yè)準(zhǔn)備同期資料的經(jīng)驗(yàn)和素材，這項(xiàng)工作也越來(lái)越標(biāo)準(zhǔn)化，很多情況下每年僅更新可比企業(yè)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)即可。然而，從2009年我國(guó)開(kāi)始執(zhí)行同期資料報(bào)送制度至今，國(guó)際和國(guó)內(nèi)的稅收環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了極大的改變，在國(guó)際上，防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的國(guó)家間合作越來(lái)越緊密；在國(guó)內(nèi)，近幾年經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化，新型經(jīng)濟(jì)模式不斷出現(xiàn)，征管改革和稅制改革持續(xù)推出。在目前這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制快速發(fā)展的時(shí)期，如果仍然只是按照以前的模板提供千篇一律的同期資料，或者是一份內(nèi)容缺失、信息質(zhì)量不高的同期資料，不僅不能反映出稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的價(jià)值，而且還會(huì)大大增加企業(yè)被特別納稅調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

二、本書(shū)能夠給讀者帶來(lái)哪些收益

收益一：深入了解同期資料必須具備的格式和主要內(nèi)容要求

目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同期資料準(zhǔn)備要求主要體現(xiàn)在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）中，這些要求包括同期資料、國(guó)別報(bào)告、關(guān)聯(lián)申報(bào)的報(bào)送條件和內(nèi)容構(gòu)成。然而，如何全面深入理解該公告卻是一件比較困難的事。如果只看公告內(nèi)容而沒(méi)有對(duì)照案例和模板進(jìn)行學(xué)習(xí)，是很難深入理解稅收政策深層次內(nèi)涵的。為了幫助讀者克服沒(méi)有實(shí)例參照分析學(xué)習(xí)同期資料和國(guó)別報(bào)告的這些困難，本書(shū)特別準(zhǔn)備了本地文檔、主體文檔、國(guó)別報(bào)告等幾種主要文檔的模板，方便讀者了解同期資料文檔的格式要求，為進(jìn)一步理解同期資料中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的內(nèi)在邏輯體系打下基礎(chǔ)。

收益二：深入理解同期資料中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)邏輯

轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的模板不能代替同期資料。一份合格的同期資料首先應(yīng)該在內(nèi)容上符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)的要求，但更重要的是要包含清晰的轉(zhuǎn)讓定價(jià)邏輯體系，這在實(shí)際工作中是很難做到的。例如，同期資料要求對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈和功能風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，這種分析的目的是什么？企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際執(zhí)行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否和同期資料中宣稱的一致？應(yīng)該怎么去判斷？這些問(wèn)題在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中經(jīng)常發(fā)生，有時(shí)候企業(yè)在同期資料中描述的狀況與行業(yè)常規(guī)和實(shí)際情況相悖，這些問(wèn)題都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該努力避免這些情況發(fā)生。本書(shū)借助案例介紹的方式，把同期資料文檔中的內(nèi)在邏輯進(jìn)行了詳細(xì)分析，希望能夠給讀者帶來(lái)啟發(fā)。

收益三：企業(yè)能夠制定規(guī)范的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

同期資料不是孤立存在的，而是在企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范的轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系下產(chǎn)生的。如果企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有完善的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理制度，而要臨時(shí)撰寫(xiě)一份全面反映企業(yè)重要關(guān)聯(lián)交易的文檔，自然是一件很累的事。所以，企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料之前應(yīng)該是對(duì)本企業(yè)集團(tuán)有一個(gè)完整的轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系的規(guī)劃方案，在這個(gè)體系下，企業(yè)日常的關(guān)聯(lián)交易是按照規(guī)劃進(jìn)行的，交易過(guò)程是可追蹤的，交易數(shù)據(jù)是已經(jīng)詳細(xì)記錄的。在這個(gè)整體轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系的安排下，企業(yè)把有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)執(zhí)行情況的資料交給專業(yè)機(jī)構(gòu)，去完成可比企業(yè)分析和報(bào)告的撰寫(xiě)。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)就不是被動(dòng)地到處找數(shù)據(jù)疲于應(yīng)付同期資料的準(zhǔn)備工作，而是能夠在整體上主動(dòng)掌控同期資料的內(nèi)容和潛在風(fēng)險(xiǎn)。

收益四：基層稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠理解同期資料結(jié)構(gòu)，掌握同期資料審核技巧

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的干部經(jīng)常感覺(jué)同期資料的審核難度很大，不知道從何處入手，本書(shū)的第2部分主要就是為解決這個(gè)困惑而撰寫(xiě)的。要完成對(duì)同期資料的有效審核，首先需要對(duì)整個(gè)反避稅調(diào)查的層次、工作目標(biāo)有深入認(rèn)識(shí)，對(duì)同期資料在其中的定位有所了解。

同期資料審核工作是整個(gè)反避稅工作體系中的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。目前反避稅工作體系可以分為發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分析原因、定量論證幾個(gè)部分。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，是通過(guò)分析企業(yè)基本面和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)尋找避稅疑點(diǎn)；分析原因，是通過(guò)分析關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易論證疑點(diǎn)是否成立；定量論證，是通過(guò)進(jìn)行可比性分析和價(jià)值鏈分析定量分析具體差異數(shù)據(jù)。同期資料審核這項(xiàng)工作的主要目的，是發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。同期資料審核的主要方法，是通過(guò)分析企業(yè)的基本情況、行業(yè)發(fā)展、財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行初步的功能風(fēng)險(xiǎn)分析后，尋找到企業(yè)可能存在的避稅疑點(diǎn)。這就基本完成了審核任務(wù)，接下來(lái)的定量分析，需要交由專業(yè)的反避稅團(tuán)隊(duì)去繼續(xù)完成。

因此，對(duì)大多數(shù)非反避稅專業(yè)團(tuán)隊(duì)的基層稅務(wù)干部來(lái)說(shuō)，同期資料審核并不需要去做定量分析論證的工作，僅需要發(fā)現(xiàn)潛在的避稅疑點(diǎn)，這并不是難以完成的工作。通過(guò)同期資料分析發(fā)現(xiàn)的避稅疑點(diǎn)一般分為兩類：第一類是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中表現(xiàn)出來(lái)的異常信息，例如跳躍性盈利和息稅前利潤(rùn)率較低等疑點(diǎn)，這些都可以通過(guò)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算發(fā)現(xiàn)；第二類是商業(yè)邏輯與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符，例如一些高檔消費(fèi)品和奢侈品生產(chǎn)企業(yè)，雖然利潤(rùn)水平不低，但是真的能夠反映企業(yè)在價(jià)值鏈中的貢獻(xiàn)水平嗎？分析和發(fā)現(xiàn)這類問(wèn)題其實(shí)更能夠鍛煉提高一個(gè)稅務(wù)干部的專業(yè)素質(zhì)。本書(shū)按照這個(gè)思路，詳細(xì)闡述了同期資料各個(gè)主要部分的審核和分析要點(diǎn)，并輔以案例說(shuō)明。

收益五：專業(yè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)服務(wù)人員能夠了解同期資料和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的前沿問(wèn)題

正是出于以上考慮，對(duì)從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)的專業(yè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)服務(wù)人員來(lái)說(shuō)，本書(shū)并不是一本只講同期資料怎么寫(xiě)，報(bào)表怎么填，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法怎么用的書(shū)，而是幫助稅務(wù)專業(yè)人士拓展思考范圍，在復(fù)雜居民稅收、非居民稅收和跨境交易背景下，了解怎樣解決企業(yè)頂層稅務(wù)問(wèn)題的書(shū)。為此，在本書(shū)的第3部分，筆者通過(guò)同期資料中反映出的企業(yè)決策和經(jīng)營(yíng)層面的案例，對(duì)國(guó)別報(bào)告、數(shù)字經(jīng)濟(jì)與同期資料準(zhǔn)備的關(guān)系，個(gè)人反避稅和VIE結(jié)構(gòu)等轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域的部分前沿問(wèn)題進(jìn)行了分析，總結(jié)這些經(jīng)營(yíng)模式中存在的企業(yè)頂層組織結(jié)構(gòu)和交易模式方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)怎樣控制和應(yīng)對(duì)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出有效建議。

收益六：有志于成為企業(yè)稅務(wù)頂層規(guī)劃人才的稅務(wù)專業(yè)人士能夠了解和掌握轉(zhuǎn)讓定價(jià)的思考方式和分析方法

筆者從2010年起就參與同期資料審核工作，從事包括國(guó)際稅收、同期資料審核、大企業(yè)稅收管理在內(nèi)的稅務(wù)工作已有12年，長(zhǎng)期從事與企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)緊密相關(guān)的居民稅收和非居民稅收實(shí)務(wù)工作，因此可以站在企業(yè)整體稅收管理的角度分析同期資料和轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)工作的內(nèi)涵。

一些對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作不太了解的朋友可能會(huì)覺(jué)得轉(zhuǎn)讓定價(jià)和國(guó)內(nèi)稅收相比有些虛無(wú)縹緲，頗有坐而論道的感覺(jué)。這實(shí)際上是一個(gè)比較復(fù)雜的問(wèn)題，不能用簡(jiǎn)單的觀點(diǎn)去看待，這里面涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身在稅務(wù)體系中的定位問(wèn)題。筆者認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓定價(jià)在整個(gè)企業(yè)稅務(wù)管理的領(lǐng)域內(nèi)處于頂層設(shè)計(jì)的地位，原因也很容易理解，因?yàn)闊o(wú)論在哪個(gè)企業(yè)里，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、交易模式安排等事項(xiàng)的稅務(wù)重要性都是遠(yuǎn)高于具體業(yè)務(wù)的，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)就是從稅務(wù)角度來(lái)研究和解決這些基本和重大的問(wèn)題，其角色相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)體系的總設(shè)計(jì)師。然而，在實(shí)際工作中，不具備轉(zhuǎn)讓定價(jià)思考方式的稅務(wù)專業(yè)人士很難成為企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)體系的總設(shè)計(jì)師，這是為什么呢？舉個(gè)例子，一個(gè)經(jīng)營(yíng)多年的跨國(guó)企業(yè)或者一個(gè)在境外上市的企業(yè)，為了讓自身的關(guān)聯(lián)交易更好地符合BEPS行動(dòng)計(jì)劃的要求并降低自身的跨境交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)、功能結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)稅務(wù)部門(mén)要落實(shí)集團(tuán)管理層提出的這項(xiàng)重大決策要求，就需要對(duì)集團(tuán)內(nèi)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)配置提出調(diào)整方案，這實(shí)際上是一個(gè)復(fù)雜股權(quán)轉(zhuǎn)讓背景下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排問(wèn)題，不是單一的國(guó)內(nèi)稅收技術(shù)可以解決的問(wèn)題，需要具備轉(zhuǎn)讓定價(jià)的專業(yè)思考方式。又如，未來(lái)我國(guó)金融業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)對(duì)外資開(kāi)放后，跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事這類業(yè)務(wù)，其中的稅務(wù)問(wèn)題主要會(huì)出現(xiàn)在哪些方面？這類跨國(guó)企業(yè)由于本身具有較高的稅務(wù)合規(guī)遵從度，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)出現(xiàn)主觀上違背稅收法律法規(guī)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此稅務(wù)稽查方法可能很難發(fā)揮作用�？梢韵胍�(jiàn)，這樣的企業(yè)未來(lái)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域可能主要集中在關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域，而要在這些未知領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，同樣也不是單一國(guó)內(nèi)稅收專業(yè)能夠做到的。對(duì)從事增值稅、所得稅等國(guó)內(nèi)稅收業(yè)務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人士來(lái)說(shuō)，要想成為企業(yè)集團(tuán)整體稅務(wù)體系的總設(shè)計(jì)師，就必須掌握轉(zhuǎn)讓定價(jià)的思考方式和分析方法，了解企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值鏈貢獻(xiàn)等決定和影響企業(yè)利潤(rùn)水平的因素是怎樣發(fā)揮作用的。

因此，筆者建議各位有志于成為高層次稅務(wù)專業(yè)人才的朋友，不要認(rèn)為本書(shū)僅僅是寫(xiě)給那些只從事同期資料工作的稅務(wù)人士閱讀的，非專業(yè)從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作的朋友們可以把本書(shū)作為拓展自身專業(yè)認(rèn)識(shí)，提升思考空間的讀物。

三、本書(shū)在內(nèi)容上有哪些特點(diǎn)

本書(shū)在內(nèi)容上分為三個(gè)部分。

第1部分主要面向需要準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)和專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，介紹同期資料和國(guó)別報(bào)告的基本格式和內(nèi)容結(jié)構(gòu)要求，并且附上本地文檔、主體文檔、國(guó)別報(bào)告的具體模板，這些模板由深圳市思邁特財(cái)稅咨詢有限公司張學(xué)斌博士，在多年輔導(dǎo)企業(yè)的過(guò)程中根據(jù)最新稅收法規(guī)不斷總結(jié)精心制作而成，是同期資料工作中非常寶貴的資料。讀者根據(jù)這些模板逐一對(duì)照本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，通過(guò)整理后基本可以撰寫(xiě)一份在形式上合格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔。

第2部分主要面向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)介紹同期資料在審核過(guò)程中的一些要求，并結(jié)合具體案例介紹審核中常見(jiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題應(yīng)該如何發(fā)現(xiàn)和識(shí)別。通過(guò)閱讀這一部分，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)同期資料審核工作的干部，不僅可以從形式上把握同期資料的審核要求，還可以將同期資料中比較復(fù)雜的反映企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、功能風(fēng)險(xiǎn)和商業(yè)模式等內(nèi)在邏輯方面的審核內(nèi)容進(jìn)行分解，把復(fù)雜的整體問(wèn)題轉(zhuǎn)換成多個(gè)比較簡(jiǎn)單的局部問(wèn)題，逐步深入，尋找到同期資料審核的成就感。

第3部分主要面向?qū)�業(yè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)工作者，說(shuō)明怎樣站在企業(yè)整體的角度加深對(duì)同期資料的理解。為了說(shuō)明轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系的建立和風(fēng)險(xiǎn)控制的問(wèn)題，本書(shū)選取外資在華企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、走出去企業(yè)、個(gè)稅反避稅、VIE上市結(jié)構(gòu)公司等比較前沿的轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域進(jìn)行分析，闡述企業(yè)怎樣根據(jù)自身特點(diǎn)，開(kāi)展符合BEPS行動(dòng)計(jì)劃要求的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。

(字?jǐn)?shù)限制，后略)

古成林