前言

管理會計，可為中國經(jīng)濟守好實體經(jīng)濟這道防線。

在實體經(jīng)濟創(chuàng)新能力及降成本的問題上，中國各行各業(yè)都在出謀劃策。針對降成本問題，從政府層面，不間斷的行政性和政策性改革在緊鑼密鼓地進行著；從學(xué)術(shù)層面，2017年的國家社會科學(xué)基金申請中的應(yīng)用經(jīng)濟類別中醒目地顯示一個名為“降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本的理論和政策研究”的研究課題�？梢�，如何解決中國實體經(jīng)濟企業(yè)成本高的難題是一個備受關(guān)注的問題。但是，前面提到的政府和學(xué)術(shù)層面都是企業(yè)的一些外部環(huán)境因素，而企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境因素也需要進行科學(xué)和合理的自我調(diào)整與改革，這樣的內(nèi)外兼顧才能使得中國企業(yè)更有效地達到創(chuàng)新和降成本的目標。進一步講，“花無百日紅”這句話充分說明企業(yè)外部條件和內(nèi)部條件的一種關(guān)系，絕大多數(shù)企業(yè)基本沒有對外部條件的控制能力，如果只是隨著市場規(guī)律性和周期性的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展瓶頸的到來只是時間上的問題。因此企業(yè)只能根據(jù)外部條件來進行“未來的自己不是原來的自己”的改革性創(chuàng)新，那么自身進行在“花”的本質(zhì)上的不斷蛻變，便可能出現(xiàn)“紅”不限于“百日”，甚至出現(xiàn)萬紫千紅的效果。

未來，中國企業(yè)如何自己進行有目的性的降成本改革？眾所周知，成本對于企業(yè)來說并不是某一種單一性的事物，而是多種經(jīng)營元素的組合（如人工、原材料、生產(chǎn)、管理、財務(wù)、稅務(wù)等）。既然成本對于企業(yè)是一種綜合性和結(jié)構(gòu)性的事物和概念，那么要對整體成本進行真正意義上的“降”，就需要企業(yè)對經(jīng)營和管理意識進行全面性和科學(xué)性的“升”。成本的“降”在企業(yè)經(jīng)營中是一個相對概念，例如，企業(yè)經(jīng)營成本提高10%，而市場卻能接受價格提高20%，這也是一種實質(zhì)上進行降成本的科學(xué)思路。

成本，是一個會計名詞。在財務(wù)會計里，企業(yè)對成本的理解基本局限于賬面上顯示的成本數(shù)字。而成本在管理會計里則是一個很細化的概念，它的分類很多，例如，抽象成本和具體成本、有形成本和無形成本、現(xiàn)在成本和未來成本、制造成本和經(jīng)營成本、機會成本和沉沒成本、量性成本和質(zhì)性成本等。

管理會計必然是中國企業(yè)和中國會計行業(yè)在全球化、市場競爭、人工智能、互聯(lián)網(wǎng)和云科技等眾多客觀條件驅(qū)動下可預(yù)見的未來的改革方向。中國在管理會計方面已經(jīng)不經(jīng)意間落后于其他國家和地區(qū)�？v觀世界，服務(wù)行業(yè)中的企業(yè)咨詢行業(yè)普遍都由西方企業(yè)獨占，如全球“四大”會計師事務(wù)所（德勤、畢馬威、安永、普華永道）、麥肯錫咨詢公司、波士頓咨詢公司、IBM（國際商業(yè)機器公司）等。很多人不知道的是，這些企業(yè)的很大一部分競爭優(yōu)勢都建立在管理會計對財務(wù)數(shù)據(jù)的強大處理能力的事實基礎(chǔ)上。這種處理能力并不是指會計中傳統(tǒng)的記賬功能，記賬業(yè)務(wù)不能為這些咨詢公司帶來豐厚的經(jīng)濟回報，這種處理能力是指通過管理會計中的各種原理和工具對最能實際反映企業(yè)經(jīng)營活動的財務(wù)數(shù)據(jù)進行抽絲剝繭，進而通過客觀數(shù)據(jù)的科學(xué)引導(dǎo)對企業(yè)進行精準改造和升級。因此，上面提到中國企業(yè)在降成本的努力上不僅要依賴于外部條件的幫助，也需要自身及時對經(jīng)營和管理意識進行升級，而作為企業(yè)中樞性功能的會計，則需要從財務(wù)意識提升到管理意識，這是升級中的重中之重。

競爭，無論在任何社會意識形態(tài)下，都會隨著社會和環(huán)境的不斷進步對競爭者所需具備的競爭技能或者條件提出升級要求。一方面，對于個人來講，在中國改革開放之初，會開車、會簡單外語等技能都能使求職者獲得一份收入頗豐的工作。而時至今日，對開車和外語等技能的精通或許也只能為求職者謀得一份較為普通的工作，求職者需要更多的競技條件（如熟悉辦公軟件、電腦編程、專業(yè)分析能力等）才可能在日益激烈的競爭中占有先機。另一方面，對于國家和企業(yè)發(fā)展來講，中國經(jīng)濟制造方面的硬實力（如科技、制造技術(shù)和設(shè)備、現(xiàn)代化基礎(chǔ)建設(shè)、信息技術(shù)）毋庸置疑已處于世界先進水平，但是經(jīng)營方面的硬實力（如企業(yè)內(nèi)外部條件和數(shù)據(jù)整合的戰(zhàn)略能力、企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)之間的因果鏈條解析能力、企業(yè)經(jīng)營杠桿的機動和變換能力、市場價值鏈辨別能力）在客觀上還需要得到進一步的培養(yǎng)和積累。在不斷加劇的全球化背景下，隨著日新月異的先進科技和競爭環(huán)境的出現(xiàn)，制造方面硬實力的較量只可能帶給企業(yè)短暫的競爭優(yōu)勢，而任何企業(yè)經(jīng)營方面的硬實力在未來和長期的競爭都顯得尤為重要。例如，中國企業(yè)現(xiàn)在能制造世界上的任何一種商品，但是這種商品能否在中國企業(yè)自主品牌的經(jīng)營下得到全球市場的認可和擴張呢？還有，中國企業(yè)現(xiàn)在有充足的財力和物力在全球進行擴張，但是擴張的效果和成績是否令人滿意？再有，企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容和經(jīng)營元素相對于全球行業(yè)或競爭者的變化周期是多少？這些問題的答案都有賴于企業(yè)自身經(jīng)營上硬實力得到不斷培養(yǎng)和積累的實際效果。最后，制造上的硬實力依賴于科技的先進性（如半自動化到全自動化、云儲存到云計算），而經(jīng)營上的硬實力依賴于理念的先進性（如財務(wù)會計到管理會計、企業(yè)管理到企業(yè)戰(zhàn)略）。

企業(yè)的經(jīng)營理念和管理理念無疑是上面提及的經(jīng)營上硬實力中企業(yè)需要非常重視的一個競爭制高點。目前，全球比較有影響力的現(xiàn)代化企業(yè)管理人物和理論依然以西方為主，在東方也只有幾位較為人所熟悉的日本企業(yè)家（如稻盛和夫），而中國依然是企業(yè)經(jīng)營和管理咨詢行業(yè)的輸入大國。事實上，中國作為四大文明古國之一，是唯一擁有遍布世界各地的類似“唐人街”的這種代表性標志，以及由數(shù)千年前的海上絲綢之路到今日的“一帶一路”倡議的超級國家，自古便深諳生活和商業(yè)經(jīng)營之道。比如說，中國自古便有“少壯不努力，老大徒傷悲”“因小失大”“積少成多”“薄利多銷”“厚積薄發(fā)”等經(jīng)營名言和智慧。但是如何將這些古老的經(jīng)營智慧與現(xiàn)代的經(jīng)營內(nèi)容有效地結(jié)合起來，并實際運用在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理中呢？不難發(fā)現(xiàn)，這些至理名言的字里行間都透露了經(jīng)營中因與果、利與弊、付出與收獲、成本與收益的相互關(guān)系，而這些相互關(guān)系與企業(yè)遵循的投入和回報的生存原則存在一致性。因此，把處理企業(yè)各種經(jīng)營活動且反映財務(wù)數(shù)據(jù)的會計，作為古老經(jīng)營智慧和現(xiàn)代經(jīng)營管理的鏈接體具有無可替代和最具實際的客觀角色�？v觀任何先進的管理體系（如ISO、6S、阿米巴），無一不是以客觀的數(shù)據(jù)為主，一切用數(shù)據(jù)說話，而非以任何人的主觀意識理論或成功學(xué)說為主。

由于較早進入市場經(jīng)濟體制，且企業(yè)經(jīng)營成本相對較高，西方國家會計的作用和功能經(jīng)過長期研究并不斷蛻變，發(fā)展成為幫助企業(yè)在經(jīng)營管理上進行精打細算和運籌帷幄的各種技巧和工具，即管理會計。而今，會計更是突破了技巧性和工具性的作用，被運用到企業(yè)的戰(zhàn)略層面。提到戰(zhàn)略，有著幾千年歷史和文化的中華民族在戰(zhàn)略方面的理解值得世界借鑒。因此，我十分確信中華民族的戰(zhàn)略意識和智慧精華將對世界上的企業(yè)經(jīng)營、管理理念及方法進行補充和創(chuàng)新，進而成為中國經(jīng)濟改革和企業(yè)創(chuàng)新的重要推動力。

正是建立在以上內(nèi)容的本質(zhì)性思考，本書在我對中西文化不同背景下的企業(yè)經(jīng)營管理的熟悉和會計專業(yè)深耕的基礎(chǔ)上，將中華民族智慧中的戰(zhàn)略性思維和西方管理會計工具的先進性方法進行系統(tǒng)性梳理和提煉，進而實現(xiàn)有機融合，最后產(chǎn)生立足于企業(yè)經(jīng)營管理和成本的新理論和新方法。本書的寫作將通過由淺入深和由寬入窄的雙向思維結(jié)合的方法，對本書的組織構(gòu)架和寫作內(nèi)容進行有序引導(dǎo)。本書的組織架構(gòu)和寫作內(nèi)容將緊緊圍繞以下三大模塊進行。

第一大模塊，管理會計是一門專業(yè)性很強的學(xué)科，它包含著各種各樣的財務(wù)數(shù)據(jù)處理工具（如財政部2016年頒布的《管理會計基本指引》里的第四章）。但是，此書不以講解管理會計本身為主，而是通過以管理會計為中心，圍繞管理會計與市場、中國發(fā)展、金融、財務(wù)會計、企業(yè)管理等各個方面的關(guān)系進行討論。通過討論讓大多數(shù)人對管理會計有一個初步的印象和了解。這樣避免了本書變成相對乏味的專業(yè)學(xué)術(shù)讀物的尷尬，同時，也能讓讀者對企業(yè)經(jīng)營和管理知識得到全面性的覆蓋。因此，本書適宜人群不僅僅是會計專業(yè)人士，也包括企業(yè)家、管理人員、創(chuàng)業(yè)者及任何商業(yè)性的相關(guān)人士，甚至非營利性機構(gòu)人員和政府機關(guān)人員，即只要有需要接觸機構(gòu)性管理和財務(wù)數(shù)據(jù)方面的人員，都是此書的適宜閱讀對象。

第二大模塊，在讀者對管理會計有初步性了解的同時，循序漸進地將源自中華民族文化的戰(zhàn)略性思維和西方管理會計的先進性工具兩者有機地嵌入本書的管理會計內(nèi)容。

第三大模塊，新創(chuàng)的三大“管理會計理論及商業(yè)實用戰(zhàn)略工具”，是我通過多年的專業(yè)領(lǐng)域?qū)W習(xí)和研究，且充分汲取中華民族智慧的戰(zhàn)略思維和西方管理學(xué)與會計學(xué)的先進功能下，進行提煉和自主開發(fā)而成。這三大新理論和戰(zhàn)略工具包括：管理會計和電子商務(wù)（互聯(lián)網(wǎng)）、林輝康市場價值成本法（企業(yè)戰(zhàn)略創(chuàng)新會計法）、市場價值成本指數(shù)。這三大新理論和工具具有以下亮點：

——管理會計和電子商務(wù)（互聯(lián)網(wǎng)）：回歸“人是技術(shù)和工具的主導(dǎo)者，而非技術(shù)和工具的被動者”。建立在世界著名商業(yè)“競爭戰(zhàn)略之父”、哈佛大學(xué)商學(xué)院教授Michael Porter的“波特五力模型”（Porter�餾 five forces）理論的基礎(chǔ)上，對電子商務(wù)（互聯(lián)網(wǎng)）的日常大數(shù)據(jù)和管理會計的數(shù)據(jù)解讀工具進行了科學(xué)互動和融合，進而通過財務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯推算使得企業(yè)能夠發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新的驅(qū)動點，這種將“波特五力模型”對人類商業(yè)競爭的解析和由財務(wù)數(shù)據(jù)解讀工具的完美結(jié)合是任何企業(yè)都可以運用的非常科學(xué)客觀的商業(yè)創(chuàng)新模式和辦法，這能使企業(yè)更充分和全面地受益于互聯(lián)網(wǎng)帶來的優(yōu)勢和實惠。

——林輝康市場價值成本法：在對Franco Modigliani教授和Merton Miller教授（諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者）的MM模型（Modigliani Miller Models）進行科學(xué)解讀的基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)在經(jīng)營上對成本結(jié)構(gòu)中的價值鏈上的成本和非價值鏈上的成本進行不斷的市場戰(zhàn)略調(diào)整和定位，以擺脫企業(yè)對資源的機械性理解、提高企業(yè)對資源的機動性使用、增強企業(yè)對經(jīng)營成本的市場性認識，進而提高企業(yè)戰(zhàn)略意識的能動性及科學(xué)發(fā)現(xiàn)和實現(xiàn)企業(yè)流程再造的機會。這套成本法由中國的文化和智慧元素、西方的經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)和會計學(xué)元素以及企業(yè)經(jīng)營和市場行為互動的邏輯思考等眾多豐富內(nèi)容綜合而成，具有管理會計學(xué)說上的新穎性及戰(zhàn)略管理會計理解和運用上的獨特性，因此直接引用作者的名字對此成本法進行命名，即林輝康市場價值成本法（企業(yè)戰(zhàn)略創(chuàng)新會計法）。

——市場價值成本指數(shù)：市場價值成本指數(shù)是林輝康市場價值成本法中的重要部分。市場價值成本指數(shù)是經(jīng)對市場價值成本壓力效應(yīng)的發(fā)現(xiàn)演變而來的。市場價值成本壓力效應(yīng)的研究發(fā)現(xiàn)得益于Michael Porter教授的市場價值鏈（Value chain）理論、Franco Modigliani教授和Merton Miller教授的MM模型中的定理、動作化成本法（Activity-based costing，ABC）和動作化管理（Activity-based management，ABM）里的增值性動作和行為理論及作者長期的會計理論學(xué)習(xí)和積累。在將市場價值成本壓力效應(yīng)進行指數(shù)化處理后，市場價值成本指數(shù)解決了企業(yè)對市場價值的抽象認識和理解及成本與企業(yè)增值性動作和行為的對應(yīng)關(guān)系的復(fù)雜處理等難題，使得市場價值能更具體和實際地被企業(yè)所理解，也使得市場價值和成本理論能使一般性企業(yè)在商業(yè)中得到實際的應(yīng)用。

三大模塊的內(nèi)容是寫作思維上的邏輯而非寫作順序上的邏輯。三大模塊作為此書的寫作思維將通過不同章節(jié)里的寫作內(nèi)容的不同分布實現(xiàn)整體上的串聯(lián)，達到廣而不散和多而不亂的寫作目的，進而盡最大努力地幫助讀者避免讀完此書后出現(xiàn)零碎化和片段化的理解，讓讀者在讀完此書后的效果和收益得到實質(zhì)性的鞏固和夯實。簡而言之，寫作思維將追尋和圍繞三大模塊進行，寫作順序則根據(jù)由淺入深和由寬入窄的雙向思維結(jié)合的方法進行，寫作思維和寫作順序二者結(jié)合的簡單關(guān)系，如下圖所示。

寫作思維和寫作順序的關(guān)系

值得一提的是，第三大模塊中的三大理論各自都有獨創(chuàng)性的突破點，即，

——“管理會計和電子商務(wù)（互聯(lián)網(wǎng)）”中由作者獨立和首次研究發(fā)現(xiàn)的商業(yè)創(chuàng)新邏輯和理論，得到了美國管理會計師協(xié)會（IMA）的充分認可。并且，在眾多企業(yè)管理和會計專業(yè)人士、教授、專家積極參賽的情況下，此商業(yè)創(chuàng)新邏輯和理論獲得由美國管理會計師協(xié)會及其中國教育指導(dǎo)委員會在中國舉辦的首屆管理會計案例寫作大賽的第一名。此次賽事更是在具體落實中國財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的深遠意義下進行的，美國管理會計師協(xié)會給予的獲獎評價為“在這個案例中發(fā)現(xiàn)的邏輯和理論可以應(yīng)用于世界上的任何公司”。

——林輝康市場價值成本法（企業(yè)戰(zhàn)略創(chuàng)新會計法）是首部融入中華民族文化智慧元素的戰(zhàn)略管理會計法，改良了西方戰(zhàn)略管理會計法（如ABC法），進而幫助企業(yè)打破對成本進行制造或經(jīng)營角度的片面性和單面性認識，升級到以市場價值需求進行引導(dǎo)的制造或經(jīng)營成本的科學(xué)配位的現(xiàn)代化成本認識和分布。

——市場價值成本指數(shù)是全球首次通過讓企業(yè)認識到進行市場價值創(chuàng)造是對企業(yè)經(jīng)營的一種要求和壓力，將市場價值概念由傳統(tǒng)的抽象化認識演變?yōu)榭梢赃M行具體化和數(shù)字化的實用性和創(chuàng)新性認識。市場價值成本指數(shù)的原型“市場價值成本壓力效應(yīng)”已經(jīng)得到中國版權(quán)保護中心的版權(quán)證書證明。

最后，書中有些專業(yè)性概念源自西方會計學(xué)、金融學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)，這些概念如果直譯成中文就很難對其專業(yè)精髓進行跨文化表達，因此，作者在有意將這些專業(yè)性概念譯成中文的同時，也將其英文原形在旁邊用括號的形式進行標識，也有極個別的英文單詞不再進行翻譯，而是從側(cè)面對其說明。

此書將通過對會計本身的詳解，會計與金融學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)之間的關(guān)系進行聯(lián)系和解析，使讀者對會計擁有更全面性和商業(yè)性的認識。

林輝康

2018年2月