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《21世紀高職高專精品課程系列：高級財務(wù)會計》由楊靖、李曉兵任主編，翟錚、趙春芳任副主編�！�21世紀高職高專精品課程系列：高級財務(wù)會計》編寫分工如下：楊靖負責(zé)編寫第一模塊、第四模塊、第五模塊；李曉兵負責(zé)編寫第六模塊、第十模塊、第十一模塊；翟錚負責(zé)編寫第八模塊、第九模塊；趙春芳負責(zé)編寫第二模塊、第三模塊；王娜負責(zé)編寫第七模塊。全書由楊靖總篡定稿。
在《21世紀高職高專精品課程系列：高級財務(wù)會計》編寫過程中，得到中國經(jīng)濟出版社及相關(guān)院校的大力支持，同時也借鑒了大量高級財務(wù)會計方面的書籍，在此表示感謝。由于編者水平所限，書中難免存在不足之處，懇請各位專家、同行和廣大讀者批評指正。

    隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們對會計信息的要求越來越高，會計在社會和經(jīng)濟生活中發(fā)揮非常重要的作用。伴隨著客觀環(huán)境的變化和經(jīng)濟法規(guī)的日臻完善，我國出現(xiàn)了許多新的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟業(yè)務(wù)，出現(xiàn)了多種經(jīng)濟組織形式，這些都極大地推動了會計工作的發(fā)展。為促進我國市場經(jīng)濟的發(fā)展、維護社會公眾的利益、推進會計國際化的進程，2006年我國新會計準則體系建立并發(fā)布施行。財務(wù)會計理論和方法領(lǐng)域不斷拓寬、延伸，會計改革使得財務(wù)會計的內(nèi)容更加豐富。
    《高級財務(wù)會計》課程是會計專業(yè)的主干課程，以《中級財務(wù)會計》課程為基礎(chǔ)，系統(tǒng)講授高層次的理論和方法，研究企業(yè)特殊事項業(yè)務(wù)的會計處理，是會計專業(yè)的必修課。
    《高級財務(wù)會計》教材是“2l世紀高職高專精品課程系列”教材。教材內(nèi)容依據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會計準則》及現(xiàn)行相關(guān)法律和規(guī)章制度編寫而成，考慮到高職學(xué)生未來會計工作需要，并保持會計學(xué)體系的完整性和系統(tǒng)性，選取理論界認同并有現(xiàn)實意義的內(nèi)容，構(gòu)建本教材的框架。教材循序漸進，深淺適度，便于使用者掌握新知識，應(yīng)對新情況，解決新問題。本教材為高職高專院校會計、財務(wù)管理、審計、財政稅收等專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)高級財務(wù)會計的教材，也可供從事會計，財務(wù)管理人員自學(xué)、培訓(xùn)之用。
    教材具有理論性、政策性和實踐性，力求理論聯(lián)系實際，依據(jù)充分適當，講求系統(tǒng)性、時代性、嚴謹性；突出實踐性、前瞻性、科學(xué)性。本教材包括內(nèi)容：非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組，或有事項，借款費用，所得稅會計，外幣業(yè)務(wù)，租賃，會計政策、會計估計變更和差錯更正，資產(chǎn)負債表日后事項，企業(yè)合并與合并財務(wù)報表。每模塊后附有相關(guān)操作訓(xùn)練內(nèi)容，便于培養(yǎng)學(xué)生的實踐操作能力。

    遞延所得稅負債的主要賬務(wù)處理：
    資產(chǎn)負債表日，企業(yè)確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”賬戶，貸記本賬戶。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”賬戶，貸記本賬戶；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反的會計分錄。
    與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅負債，借記“資本公積——其他資本公積”賬戶，貸記本賬戶。
    企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)于購買日確認遞延所得稅負債，同時調(diào)整商譽，借記“商譽”等賬戶，貸記本賬戶。
    本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅負債。
    （二）遞延所得稅負債的確認和計量
    遞延所得稅負債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異。由于應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當期時點來看，構(gòu)成企業(yè)未來應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負債確認。
    確認應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的組成部分；與直接計人所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的，遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認的商譽或是計人合并當期損益的金額。
    1.遞延所得稅負債的確認原則
    企業(yè)在確認因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應(yīng)遵循以下原則：
    （1）除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債�；谥斏餍栽瓌t，為了充分反映交易或事項發(fā)生后，對未來期間的計稅影響，除特殊情況可不確認相關(guān)的遞延所得稅負債外，企業(yè)應(yīng)盡可能地確認與應(yīng)納稅暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅負債。
    （2）不確認遞延所得稅負債的特殊情況。有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。主要包括：
    ①商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準則規(guī)定應(yīng)確認為商譽。
    因會計與稅收的劃分標準不同，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計稅時不認可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異。對于商譽的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該項應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)所得稅準則中規(guī)定不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債。

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