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《21世紀(jì)高職高專精品課程系列：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》由楊靖、李曉兵任主編，翟錚、趙春芳任副主編�！�21世紀(jì)高職高專精品課程系列：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》編寫分工如下：楊靖負(fù)責(zé)編寫第一模塊、第四模塊、第五模塊；李曉兵負(fù)責(zé)編寫第六模塊、第十模塊、第十一模塊；翟錚負(fù)責(zé)編寫第八模塊、第九模塊；趙春芳負(fù)責(zé)編寫第二模塊、第三模塊；王娜負(fù)責(zé)編寫第七模塊。全書由楊靖總篡定稿。
在《21世紀(jì)高職高專精品課程系列：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》編寫過程中，得到中國經(jīng)濟(jì)出版社及相關(guān)院校的大力支持，同時(shí)也借鑒了大量高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的書籍，在此表示感謝。由于編者水平所限，書中難免存在不足之處，懇請(qǐng)各位專家、同行和廣大讀者批評(píng)指正。

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越來越高，會(huì)計(jì)在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮非常重要的作用。伴隨著客觀環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)法規(guī)的日臻完善，我國出現(xiàn)了許多新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，出現(xiàn)了多種經(jīng)濟(jì)組織形式，這些都極大地推動(dòng)了會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。為促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、維護(hù)社會(huì)公眾的利益、推進(jìn)會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程，2006年我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立并發(fā)布施行。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法領(lǐng)域不斷拓寬、延伸，會(huì)計(jì)改革使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容更加豐富。
    《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程是會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程，以《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程為基礎(chǔ)，系統(tǒng)講授高層次的理論和方法，研究企業(yè)特殊事項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，是會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課。
    《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材是“2l世紀(jì)高職高專精品課程系列”教材。教材內(nèi)容依據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及現(xiàn)行相關(guān)法律和規(guī)章制度編寫而成，考慮到高職學(xué)生未來會(huì)計(jì)工作需要，并保持會(huì)計(jì)學(xué)體系的完整性和系統(tǒng)性，選取理論界認(rèn)同并有現(xiàn)實(shí)意義的內(nèi)容，構(gòu)建本教材的框架。教材循序漸進(jìn)，深淺適度，便于使用者掌握新知識(shí)，應(yīng)對(duì)新情況，解決新問題。本教材為高職高專院校會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、財(cái)政稅收等專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教材，也可供從事會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理人員自學(xué)、培訓(xùn)之用。
    教材具有理論性、政策性和實(shí)踐性，力求理論聯(lián)系實(shí)際，依據(jù)充分適當(dāng)，講求系統(tǒng)性、時(shí)代性、嚴(yán)謹(jǐn)性；突出實(shí)踐性、前瞻性、科學(xué)性。本教材包括內(nèi)容：非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組，或有事項(xiàng)，借款費(fèi)用，所得稅會(huì)計(jì)，外幣業(yè)務(wù)，租賃，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表。每模塊后附有相關(guān)操作訓(xùn)練內(nèi)容，便于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐操作能力。

    遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理：
    資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”賬戶，貸記本賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”賬戶，貸記本賬戶；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反的會(huì)計(jì)分錄。
    與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積——其他資本公積”賬戶，貸記本賬戶。
    企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購買日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)，借記“商譽(yù)”等賬戶，貸記本賬戶。
    本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。
    （二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
    遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期時(shí)點(diǎn)來看，構(gòu)成企業(yè)未來應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。
    確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分；與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)人合并當(dāng)期損益的金額。
    1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則
    企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：
    （1）除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債�；谥�(jǐn)慎性原則，為了充分反映交易或事項(xiàng)發(fā)生后，對(duì)未來期間的計(jì)稅影響，除特殊情況可不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債外，企業(yè)應(yīng)盡可能地確認(rèn)與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
    （2）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況。有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。主要包括：
    ①商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。
    因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對(duì)于商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

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