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9大增值稅會(huì)計(jì)處理專題，一網(wǎng)打盡增值稅政策應(yīng)用與實(shí)操！

■新規(guī)定發(fā)布后不同納稅人的適用與應(yīng)用

■小規(guī)模納稅人的增值稅會(huì)計(jì)核算

■一般納稅人的增值稅會(huì)計(jì)核算

■物業(yè)服務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理

■制造業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)處理

■建筑安裝企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)處理

■房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)處理

■金融業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)處理

■增值稅的涉稅檢查和風(fēng)險(xiǎn)管理

會(huì)計(jì)處理規(guī)則是國(guó)家發(fā)布的基于統(tǒng)一的假設(shè)條件、計(jì)量邏輯，準(zhǔn)確、完整地反映經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)交付數(shù)據(jù)，目的是保障會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)持續(xù)、可比與可理解。為形成可流通的會(huì)計(jì)語(yǔ)言，這種規(guī)則也持續(xù)從國(guó)家特色向全球趨同融合發(fā)展。

稅種的設(shè)置與稅的計(jì)量規(guī)則，卻是有國(guó)家特色和變化性的。通常來(lái)講，只要能夠準(zhǔn)確計(jì)量稅款，按時(shí)進(jìn)行繳納，并不強(qiáng)調(diào)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。稅與會(huì)計(jì)之間各走各的規(guī)則體系，且處于持續(xù)發(fā)展中。但是如果認(rèn)為稅是完全脫離會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)與結(jié)果，也不對(duì)，因?yàn)槎惐旧聿⒉划a(chǎn)生一套自己獨(dú)立的記賬體系，其信息的獲取、數(shù)據(jù)的歸集與確認(rèn)，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。一種方式是直接采用生成的計(jì)稅數(shù)據(jù)，如個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、核定的印花稅等；一種方式是在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上進(jìn)行納稅規(guī)則的調(diào)整，生成稅的計(jì)量結(jié)果，如企業(yè)所得稅、土地增值稅、增值稅等。

目前多是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)維護(hù)與生成計(jì)稅數(shù)據(jù)，鮮有對(duì)某個(gè)稅種制定專門(mén)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但增值稅是一個(gè)例外。早在1994年稅制改革以來(lái)，國(guó)家就專門(mén)發(fā)布了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》和《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的補(bǔ)充通知》，但是這兩個(gè)規(guī)則都在2011年2月21日被《財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》(財(cái)政部令第62號(hào))廢止。2012年1月1日營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，財(cái)政部發(fā)布了一個(gè)簡(jiǎn)化版本的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào))的處理規(guī)則。

為什么增值稅需要單獨(dú)發(fā)布專門(mén)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定？在筆者看來(lái)，主要是因?yàn)樵鲋刀惿婕颁N項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額，還有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，還涉及稅會(huì)核算時(shí)點(diǎn)的差異，為了有一個(gè)統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，讓不同的納稅人遵循，非常有必要制定這個(gè)規(guī)則。關(guān)于增值稅的核算基本要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》的科目介紹中給出了一些說(shuō)明，但只是概括性、原則性的，沒(méi)有具體的應(yīng)用分類說(shuō)明。加之營(yíng)改增涉及的新規(guī)則、新舊規(guī)則轉(zhuǎn)換銜接等比較多，急需有一套與時(shí)俱進(jìn)的規(guī)定。2016年5月1日營(yíng)改增最后收官，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增，納稅人經(jīng)歷了一段摸索期，終于，財(cái)政部經(jīng)過(guò)前期征求意見(jiàn)后，于2016年12月3日發(fā)布了正式的版本，即《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件發(fā)布)，于是，我們應(yīng)當(dāng)開(kāi)始學(xué)習(xí)并恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用。

但是，這只是一個(gè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，從計(jì)稅結(jié)果來(lái)看，準(zhǔn)確計(jì)算增值稅才是根本。會(huì)計(jì)處理是一件衣服，只有衣服穿得合適自己才更舒服，計(jì)稅才更便利。實(shí)務(wù)中，納稅人可以稍加靈活設(shè)置適合自己組織結(jié)構(gòu)、管理層級(jí)需要的科目，并不需要一點(diǎn)不差地按照規(guī)定進(jìn)行，對(duì)此我們也會(huì)在本書(shū)中提出我們的建議，供大家在大的框架之下參照。

本書(shū)的內(nèi)容更多是我們的學(xué)習(xí)心得，也有借鑒同行及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)稅專業(yè)人士的意見(jiàn)。特別感謝吳宗明教授級(jí)高級(jí)會(huì)計(jì)師對(duì)書(shū)中有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的專業(yè)梳理與修訂、卓其雙高級(jí)會(huì)計(jì)師參與的建安與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的編寫(xiě)。由于水平所限，或者有所遺漏，難免有錯(cuò)誤與不當(dāng)之處，請(qǐng)多多指正為盼。也請(qǐng)關(guān)注財(cái)稅部門(mén)后續(xù)的補(bǔ)充或解釋。

郝龍航

2017年12月

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