現(xiàn)代意義上的“會(huì)計(jì)”或“會(huì)計(jì)師”是伴隨著近現(xiàn)代企業(yè)組織的產(chǎn)業(yè)和發(fā)展而形成的一種職業(yè)身份。企業(yè)組織理論用交易成本這一分析工具解釋了企業(yè)的產(chǎn)生（企業(yè)替代市場(chǎng)），這一理論同樣沿著交易成本這一線索論述了企業(yè)制度從古典到現(xiàn)代的演變。區(qū)分古典企業(yè)和現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)最基本、最直觀的標(biāo)志就是企業(yè)的規(guī)模。由于企業(yè)規(guī)模不同，它所涉及的信息處理和監(jiān)督管理成本也不同。為了節(jié)約監(jiān)督管理成本，規(guī)模不同的企業(yè)要有不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)安排，因而也就產(chǎn)生了不同的企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)組織的一個(gè)特征是在委托代理產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)中形成了“管理層級(jí)制”，這是一種決策及內(nèi)部控制體系。在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)制度提供了一種企業(yè)治理的制衡機(jī)制，這一機(jī)制保證了企業(yè)及其他社會(huì)組織的財(cái)務(wù)信息的可靠性和透明度，是解決代理問(wèn)題的重要裝置。

　　根據(jù)喻梅博士的研究可知，1918年6月，謝霖向北洋政府農(nóng)商部、財(cái)政部分別呈文，要求建立會(huì)計(jì)師制度，并申請(qǐng)?jiān)诒本┰O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)月，農(nóng)商部和財(cái)政部分別批文，同意其成立事務(wù)所并向其頒發(fā)第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書(shū)，標(biāo)志著中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生。同年7月謝霖在《銀行周報(bào)》58號(hào)為事務(wù)所刊登廣告，標(biāo)志著中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誕生。同年9月7日，農(nóng)商部根據(jù)謝霖起草的方案頒布了《會(huì)計(jì)師暫行章程》，該章程的頒布標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在中國(guó)初步確立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從20世紀(jì)初引人中國(guó)，不僅適應(yīng)了中國(guó)近代工商業(yè)發(fā)展的需要，也是當(dāng)時(shí)社會(huì)公共生活及社會(huì)管理的需要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的重要職能是對(duì)商業(yè)活動(dòng)的一種法律規(guī)范，用獨(dú)立第三方機(jī)制來(lái)保障工商活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息及信用信息的公開(kāi)透明，約束企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理合乎規(guī)則。從社會(huì)管理而論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度可以維護(hù)商業(yè)秩序，降低市場(chǎng)交易成本。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等中介性服務(wù)業(yè)的興起，也適應(yīng)了現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需要，是社會(huì)進(jìn)步的表現(xiàn)。

　　喻梅博士以1918-1949年為時(shí)間界定，研究了這一時(shí)期中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度思想及制度變遷，以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度思想的來(lái)源、引進(jìn)、思想流的初步形成、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的初步確立，以及制度思想的演進(jìn)為線索，系統(tǒng)整理了20世紀(jì)上半葉中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度思想的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程，并對(duì)這一制度的特點(diǎn)和外部性展開(kāi)分析。從經(jīng)濟(jì)思想史研究領(lǐng)域考察，這項(xiàng)研究是一種新的角度，即從社會(huì)中介組織制度思想的發(fā)展演變來(lái)反映經(jīng)濟(jì)思想某一方面的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)而揭示經(jīng)濟(jì)思想與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)思想史是一個(gè)開(kāi)放的結(jié)構(gòu)，應(yīng)該可以從多角度、多側(cè)面、多層次進(jìn)行考察、觀照、研究，如此才能構(gòu)筑起宏大的學(xué)術(shù)和學(xué)科框架。

　　趙曉雷

　　2015年4月于上海財(cái)經(jīng)大學(xué)