且現有的銀行貸款人合法免除了借款人的首要付款責任。因此，現有負債被解除，該交易應確認為借款人解除四項借款以及確認一項新的借款負債。受讓20%利益份額的銀行可以是原銀團成員，也可以不是。
　　然而，考慮以下情況：銀行A（現有銀團成員）向銀行B出售貸款份額。在此情況下，對于主體（借款人）沒有影響，除非銀行A合法免除了主體的首要責任。在本例中，銀行A仍然是主體的債權人，而銀行B是銀行A的債權人。
　　另一方面，考慮以下情況：以上銀團中的五家銀行同意延長貸款期限。其余的十五家銀行持反對意見。同意修改的銀行的貸款將單獨評估，以確定是修改還是解除負債。不同意修改的銀行的貸款保持不變，因此，不需要對是否是修改或解除負債進行評估。
　　如果所有貸款人都同意更改貸款條款從而對未來現金流量產生影響，則原則上應當分別評估每個貸款人的貸款，以確定是否已經解除或修改。如果所有貸款具有相同條款，實務上，在總體基礎上進行評估，也將會得出相同的結論。
　　8.158 更換或修改的負債可能只是金融工具的一個組成部分。如果金融工具的兩個或更多組成部分互相依賴，則一個組成部分條款的變化可能會對其他組成部分產生影響。每項修改需結合具體的事實和情況予以考慮�？紤]以下示例。
　　示例1——延長可轉換債券（轉換權被確認為嵌入式衍生工具）的期限
　　主體B發(fā)行可轉換債券，其中轉換權被確認為嵌入式衍生工具（因為它不符合IAS32的“固定換固定”規(guī)則）。發(fā)行一段時間后，發(fā)行人和持有人重新協(xié)商可轉換債券的條款，并且同意了修改后的條款，包括延長債券期限，提高轉換比率（從而交付更多的發(fā)行人普通股）。
　　從發(fā)行人的角度看，在采用IAS39第40段和AG第62段的10%測試時，應當將對主合同和衍生工具的修改合在一起評估。這是因為，在這種情況下，有關主債務和嵌入式衍生工具的現金流量是相互依賴的。這符合IAS39第40段“現有金融負債或其一部分的條款的實質性修改……應當確認為原金融負債的解除�！�
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