第 1 章　存貨 1.1　企業(yè)會計準則第 1 號———存貨………　1 1.1.1　總則……………1 1.1.2　確認……………1 1.1.3　計量……………1 【例1-1】原材料的入賬價值……………　1 【例1-2】委托外單位加工存貨的會計處理……………2 【例1-3】計入存貨成本的內(nèi)容…………　3 【例1-4】投資者以存貨出資的會計處理…………3 【例1-5】用個別計價法核算存貨成本……　4 【例1-6】用先進先出法核算存貨成本……　5 【例1-7】用月末一次加權(quán)平均法核算存貨成本………………6 【例1-8】用移動加權(quán)平均法核算存貨成本…………7 【例1-9】存貨跌價準備的計提…………　9 【例1-10】為生產(chǎn)而持有的材料的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值高于成本…………10 【例1-11】材料價格下降使產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本……………10 【例1-12】庫存數(shù)量小于銷售合同訂購的數(shù)量………………10 【例1-13】庫存數(shù)量大于銷售合同訂購的數(shù)量………………11 【例1-14】影響存貨價值的因素消失時的會計處理…………11 【例1-15】一次轉(zhuǎn)銷法的會計處理………　12 【例1-16】五五攤銷法的會計處理………　12 【例1-17】存貨盤虧的會計處理………　13 1.1.4　披露…………13 1.2　《企業(yè)會計準則第 1 號———存貨》應(yīng)用指南……………13 1.2.1　商品存貨的成本…………13 1.2.2　周轉(zhuǎn)材料的處理…………14 1.2.3　存貨的可變現(xiàn)凈值………………　14 第　2 章 長期股權(quán)投資 2.1　企業(yè)會計準則第 2 號———長期股權(quán)投資……………15 2.1.1　總則…………15 2.1.2　初始計量……………16 2.1.3　后續(xù)計量……………16 2.1.4　銜接規(guī)定……………18 2.1.5　附則…………18 2.2　《企業(yè)會計準則第 2 號———長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南……………19 2.2.1　總體要求……………19 2.2.2　關(guān)于適用范圍……………19 2.2.3　關(guān)于重大影響的判斷……………　20 2.2.4　關(guān)于應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會計科目和主要賬務(wù)處理……………20 2.2.5　關(guān)于初始計量……………24 【例2-1】支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資的會計處理…………24 【例2-2】發(fā)行股票取得長期股權(quán)投資的會計處理…………24 【例2-3】接受權(quán)益性證券投資而取得長期股權(quán)投資的會計處理…………25 【例2-4】同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的計量……………　26 【例2-5】同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)會計處理……………　27 【例2-6】非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的計量………　28 【例2-7】非同一控制下多次分步交易實現(xiàn)企業(yè)合并的相關(guān)會計處理……………　29 【例2-8】非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理………………　30 【例2-9】初始投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利的處理…………　30 2.2.6　關(guān)于后續(xù)計量……………31 【例2-10】成本法下長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整及投資損益的確認………　31 【例2-11】權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整……………33 【例2-12】權(quán)益法下投資損益的確認……　34 【例2-13】權(quán)益法下進一步增加投資的會計處理…………35 【例2-14】順流交易下投資損益的確認…………36 【例2-15】轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失時投資損益的確認……………36 【例2-16】被投資單位其他綜合收益變動的處理……………37 【例2-17】超額虧損的確認……………　38 【例2-18】除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動…………38 【例2-19】投資方增加持股比例但仍采用權(quán)益法核算的會計處理………………　39 2.2.7　長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換……　40 【例2-20】公允價值計量轉(zhuǎn)化為權(quán)益法核算的會計處理……………40 【例2-21】權(quán)益法核算轉(zhuǎn)化為按公允價值計量的會計處理……………41 【例2-22】成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算的會計處理…………42 【例2-23】成本法核算轉(zhuǎn)化為按公允價值計量的會計處理……………43 2.2.8　關(guān)于股票股利的處理……………　44 2.2.9　關(guān)于投資性主體轉(zhuǎn)變時的會計處理…………44 2.2.10　關(guān)于處置和相關(guān)所得稅影響……　44 【例2-24】處置長期股權(quán)投資的會計處理…………44 第3　章 投資性房地產(chǎn) 3.1　企業(yè)會計準則第3 號———投資性房地產(chǎn)…………47 3.1.1　總則…………47 【例3-1】投資性房地產(chǎn)的范圍…………　47 3.1.2　確認和初始計量…………47 【例3-2】自行建造投資性房地產(chǎn)的成本計量………………48 【例3-3】自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認時點………………48 【例3-4】投資性房地產(chǎn)后續(xù)資本化的支出…………48 3.1.3　后續(xù)計量……………49 【例3-5】成本模式后續(xù)計量的會計處理…………49 【例3-6】公允價值模式后續(xù)計量的會計處理………………50 【例3-7】變更投資性房地產(chǎn)計量模式的會計處理…………50 3.1.4　轉(zhuǎn)換…………51 【例3-8】成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)……………51 【例3-9】成本模式計量的自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)……………51 【例3-10】成本模式計量的作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)…………　52 【例3-11】公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)……………　52 【例3-12】公允價值模式計量的自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)……………　52 【例3-13】公允價值模式計量的作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)………　53 【例3-14】投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益的確定……………53 【例3-15】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)會計處理………　53 3.1.5　處置…………53 【例3-16】成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置……………54 【例3-17】公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置…………54 3.1.6　披露…………55 3.2　《企業(yè)會計準則第3 號——投資性房地產(chǎn)》應(yīng)用指南…………55 3.2.1　投資性房地產(chǎn)的范圍……………　55 3.2.2　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量………　55 3.2.3　投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換……………　56 第4　章 固定資產(chǎn) 4.1　企業(yè)會計準則第4 號——固定資產(chǎn)…………57 4.1.1　總則…………57 4.1.2　確認…………57 【例4-1】固定資產(chǎn)核算的范圍…………　57 【例4-2】固定資產(chǎn)的內(nèi)容………………　57 4.1.3　初始計量……………58 【例4-3】外購需要安裝的固定資產(chǎn)的會計處理1　……………58 【例4-4】外購需要安裝的固定資產(chǎn)的會計處理2　……………59 【例4-5】一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)……………59 【例4-6】在建工程試生產(chǎn)產(chǎn)品取得收入的會計處理…………60 【例4-7】自行建造固定資產(chǎn)的會計處理…………60 【例4-8】出包方式建造固定資產(chǎn)的會計處理………………61 【例4-9】存在棄置費用的固定資產(chǎn)的會計處理………………64 4.1.4　后續(xù)計量……………64 【例4-10】年限平均法計提折舊………　64 【例4-11】工作量法計提折舊…………　65 【例4-12】雙倍余額遞減法計提折舊……　65 【例4-13】年數(shù)總和法計提折舊………　65 【例4-14】固定資產(chǎn)計提折舊的會計處理…………65 4.1.5　處置…………66 【例4-15】因自然災(zāi)害產(chǎn)生的凈損失的賬務(wù)處理…………66 【例4-16】固定資產(chǎn)處置損益的計算……　66 【例4-17】出售固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理……　66 【例4-18】固定資產(chǎn)報廢的賬務(wù)處理……　67 【例4-19】因意外事故損毀固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理…………68 【例4-20】固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出的會計處理…………68 【例4-21】固定資產(chǎn)費用化的后續(xù)支出的會計處理…………70 4.1.6　披露…………70 【例4-22】盤盈固定資產(chǎn)的會計處理……　70 【例4-23】盤虧固定資產(chǎn)的會計處理……　71 4.2　《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南……………71 4.2.1　固定資產(chǎn)的折舊…………71 4.2.2　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出……………　72 4.2.3　固定資產(chǎn)的棄置費用……………　72 4.2.4　備品備件和維修設(shè)備……………　72 4.2.5　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良…………　72 第5　章 生物資產(chǎn) 5.1　企業(yè)會計準則第5 號——生物資產(chǎn)…………73 5.1.1　總則…………73 5.1.2　確認和初始計量…………73 【例5-1】外購生物資產(chǎn)間接費用的分攤…………73 【例5-2】自行栽培的消耗性生物資產(chǎn)的會計處理…………74 【例5-3】自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理……………75 【例5-4】補植生物資產(chǎn)的會計處理……　76 【例5-5】生物資產(chǎn)郁閉或達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后的管護費用的會計處理…　76 5.1.3　后續(xù)計量……………76 【例5-6】生物資產(chǎn)減值的會計處理……　77 5.1.4　收獲與處置…………78 【例5-7】消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會計處理…………78 【例5-8】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會計處理…………78 【例5-9】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)間接費用的分配方法………………78 【例5-10】移動加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本……　79 【例5-11】消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的會計處理……………79 【例5-12】產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的會計處理…………80 【例5-13】消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)會計處理…………80 【例5-14】公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會計處理…………81 【例5-15】盤虧生物資產(chǎn)的會計處理……　81 【例5-16】生物資產(chǎn)死亡的會計處理……　81 【例5-17】處置生物資產(chǎn)的會計處理……　82 5.1.5　披露…………82 5.2　《企業(yè)會計準則第5 號——生物資產(chǎn)》應(yīng)用指南……………82 5.2.1　生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品………………　82 5.2.2　林木類消耗性生物資產(chǎn)…………　83 5.2.3　消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值跡象…………83 5.2.4　天然起源的生物資產(chǎn)……………　83 5.2.5　生物資產(chǎn)的后續(xù)計量……………　84 第6　章 無形資產(chǎn) 6.1　企業(yè)會計準則第6 號——無形資產(chǎn)……85 6.1.1　總則…………85 6.1.2　確認…………85 6.1.3　初始計量……………86 【例6-1】外購無形資產(chǎn)的初始計量1　……　86 【例6-2】外購無形資產(chǎn)的初始計量2　……　87 【例6-3】自行開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量…………88 【例6-4】投資者投入無形資產(chǎn)的初始計量…………89 6.1.4　后續(xù)計量……………89 【例6-5】使用壽命有限的無形資產(chǎn)的后續(xù)計量………………89 【例6-6】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的后續(xù)計量…………90 6.1.5　處置和報廢…………91 【例6-7】出售無形資產(chǎn)的會計處理……　91 【例6-8】出租無形資產(chǎn)的會計處理……　92 【例6-9】無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的會計處理1　……　92 【例6-10】無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的會計處理2　……　92 6.1.6　披露…………93 6.2　《企業(yè)會計準則第6 號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南……………93 6.2.1　本準則不規(guī)范商譽的處理………　93 6.2.2　研究階段與開發(fā)階段……………　93 6.2.3　開發(fā)支出的資本化………………　93 6.2.4　估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素……………94 6.2.5　無形資產(chǎn)的攤銷…………95 6.2.6　土地使用權(quán)的處理………………　95 第7　章 非貨幣性資產(chǎn)交換 7.1　企業(yè)會計準則第7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換……………96 7.1.1　總則…………96 7.1.2　確認…………96 7.1.3　以公允價值為基礎(chǔ)計量…………　97 7.1.4　以賬面價值為基礎(chǔ)計量…………　98 7.1.5　披露…………98 7.1.6　銜接規(guī)定……………99 7.1.7　附則…………99 7.2　《企業(yè)會計準則第7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南………………　99 7.2.1　總體要求……………99 7.2.2　關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的定義……　99 7.2.3　關(guān)于適用范圍…………100 7.2.4　關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的確認…　101 7.2.5　關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的計量…　102 7.2.6　關(guān)于以公允價值為基礎(chǔ)計量……　104 【例7-1】換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理………………　105 【例7-2】換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理…………　106 【例7-3】支付補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理…………108 【例7-4】收到補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理…………108 【例7-5】以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理……　110 【例7-6】以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理……　113 7.2.7　關(guān)于以賬面價值為基礎(chǔ)計量……　115 【例7-7】以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理……………　115 【例7-8】涉及換入多項資產(chǎn)或換出多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理……　116 7.2.8　關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的披露…　118 7.2.9　關(guān)于新舊準則的銜接規(guī)定………　118 第8　章 資產(chǎn)減值 8.1　企業(yè)會計準則第8 號——資產(chǎn)減值…………119 8.1.1　總則…………119 8.1.2　可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定………　119 8.1.3　資產(chǎn)可收回金額的計量…………　120 【例8-1】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法1…………121 【例8-2】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法2…………121 【例8-3】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法3…………122 8.1.4　資產(chǎn)減值損失的確定……………　124 【例8-4】資產(chǎn)減值損失的確定………　124 8.1.5　資產(chǎn)組的認定及減值處理………　124 【例8-5】資產(chǎn)組的認定1　……………　124 【例8-6】資產(chǎn)組的認定2　……………　125 【例8-7】資產(chǎn)組的認定3　……………　125 【例8-8】資產(chǎn)組的認定4　……………　125 【例8-9】資產(chǎn)組的認定5　……………　126 【例8-10】資產(chǎn)組賬面價值的確定……　126 【例8-11】資產(chǎn)組減值損失的確認方法1…………126 【例8-12】資產(chǎn)組減值損失的確認方法2…………128 8.1.6　商譽減值的處理…………130 【例8-13】商譽減值的會計處理………　131 8.1.7　披露…………132 8.2　《企業(yè)會計準則第8 號——資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南……………134 8.2.1　估計資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求……………134 8.2.2　預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素和采用的方法………………　134 8.2.3　折現(xiàn)率的確定方法………………　134 8.2.4　資產(chǎn)組的認定…………135 8.2.5　存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽減值測試…………135 第9　章 職工薪酬 9.1　企業(yè)會計準則第9 號——職工薪酬…………136 9.1.1　總則…………136 9.1.2　短期薪酬…………137 9.1.3　離職后福利……………138 9.1.4　辭退福利…………139 9.1.5　其他長期職工福利………………　140 9.1.6　披露…………140 9.1.7　銜接規(guī)定…………141 9.1.8　附則…………141 9.2　《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南……………141 9.2.1　總體要求…………141 9.2.2　關(guān)于適用范圍…………142 9.2.3　關(guān)于職工和職工薪酬的定義……　142 9.2.4　關(guān)于短期薪酬的確認和計量……　144 【例9-1】一般短期職工薪酬的計算……　144 【例9-2】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工……………145 【例9-3】累積帶薪缺勤的會計處理……　146 【例9-4】短期利潤分享計劃的會計處理…………147 9.2.5　關(guān)于離職后福利的確認和計量…　148 【例9-5】設(shè)定提存計劃的會計處理……　148 【例9-6】設(shè)定受益計劃的會計處理……　150 【例9-7】設(shè)定受益計劃精算利得或損失的會計處理…………153 9.2.6　關(guān)于辭退福利的確認和計量……　153 【例9-8】辭退福利的會計處理………　154 9.2.7　關(guān)于其他長期職工福利的確認和計量…………156 9.2.8　關(guān)于職工薪酬的披露……………　156 【例9-9】辭退福利的披露……………　160 9.2.9　關(guān)于銜接規(guī)定…………160 第　10 章 企業(yè)年金基金 10.1　企業(yè)會計準則第 10 號——企業(yè)年金基金…………161 10.1.1　總則…………161 10.1.2　確認和計量……………161 【例10-1】企業(yè)年金基金的會計科目及編號…………161 【例10-2】企業(yè)年金基金的繳費流程…　163 【例10-3】企業(yè)年金基金初始取得投資時的會計處理1　…………163 【例10-4】企業(yè)年金基金初始取得投資時的會計處理2　…………164 【例10-5】年金基金投資持有期間及估值日的會計處理1　……………164 【例10-6】年金基金投資持有期間及估值日的會計處理2　……………164 【例10-7】年金基金投資持有期間及估值日的會計處理3　……………164 【例10-8】年金基金投資持有期間及估值日的會計處理4　……………165 【例10-9】企業(yè)年金基金存款利息的會計處理……………165 【例10-10】企業(yè)年金基金其他收入的會計處理……………166 【例10-11】企業(yè)年金基金投資管理人費用的會計處理……………166 【例10-12】企業(yè)年金基金受托人、托管人管理費用的會計處理………………　166 【例10-13】企業(yè)年金基金其他費用的會計處理……………167 【例10-14】企業(yè)年金基金收到繳費的會計處理……………167 10.1.3　列報…………168 10.2　《企業(yè)會計準則第 10號——企業(yè)年金基金》應(yīng)用指南…………169 10.2.1　企業(yè)年金基金是獨立的會計主體………………169 10.2.2　企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人…　169 10.2.3　企業(yè)年金基金的投資…………　170 10.2.4　企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準備金補虧……………170 10.2.5　企業(yè)年金基金的賬務(wù)處理和財務(wù)報表的編報……………170 第　11 章 股份支付 11.1　企業(yè)會計準則第 11 號——股份支付…………171 11.1.1　總則…………171 11.1.2　以權(quán)益結(jié)算的股份支付………　171 【例11-1】以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理……………171 【例11-2】附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付的會計處理………………　172 【例11-3】附非市場性業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付的會計處理…………　174 11.1.3　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付………　175 【例11-4】現(xiàn)金結(jié)算股份支付的會計處理…………175 11.1.4　披露…………176 11.2　《企業(yè)會計準則第 11 號——股份支付》應(yīng)用指南………………　177 11.2.1　股份支付的含義………………　177 11.2.2　股份支付的處理………………　177 11.2.3　回購股份進行職工期權(quán)激勵……　178 第　12 章 債務(wù)重組 12.1　企業(yè)會計準則第 12 號——債務(wù)重組…………179 12.1.1　總則…………179 12.1.2　債權(quán)人的會計處理……………　179 12.1.3　債務(wù)人的會計處理……………　180 12.1.4　披露…………180 12.1.5　銜接規(guī)定…………181 12.1.6　附則…………181 12.2　《企業(yè)會計準則第 12 號——債務(wù)重組》應(yīng)用指南……………181 12.2.1　總體要求…………181 12.2.2　關(guān)于債務(wù)重組的定義和方式……　182 12.2.3　關(guān)于適用范圍…………183 12.2.4　關(guān)于債權(quán)和債務(wù)的終止確認……　184 12.2.5　關(guān)于債權(quán)人的會計處理………　185 12.2.6　關(guān)于債務(wù)人的會計處理………　187 12.2.7　相關(guān)示例…………188 【例12-1】以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理……………188 【例12-2】債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的會計處理…………189 【例12-3】以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具等方式的組合進行債務(wù)重組的會計處理…………190 【例12-4】以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款等方式的組合進行債務(wù)重組的會計處理…………　192 12.2.8　關(guān)于債務(wù)重組的相關(guān)披露……　194 12.2.9　關(guān)于新舊準則的銜接規(guī)定……　194 第　13 章 或有事項 13.1　企業(yè)會計準則第 13 號——或有事項…………195 13.1.1　總則…………195 13.1.2　確認和計量……………195 【例13-1】或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定……………　195 【例13-2】或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定…………195 【例13-3】企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)摹�…�?96 【例13-4】虧損合同的會計處理………　196 【例13-5】哪些支出屬于與重組有關(guān)的直接支出…………197 13.1.3　披露…………197 【例13-6】未決訴訟的會計處理………　198 13.2　《企業(yè)會計準則第 13 號——或有事項》應(yīng)用指南……………199 13.2.1　或有事項的特征………………　199 13.2.2　或有事項相關(guān)義務(wù)確認為預(yù)計負債的條件……………199 13.2.3　虧損合同的相關(guān)義務(wù)確認為預(yù)計負債……………200 13.2.4　重組事項…………200 第　14 章 收入 14.1　企業(yè)會計準則第 14 號——收入………………201 14.1.1　總則…………201 14.1.2　確認…………202 14.1.3　計量…………204 14.1.4　合同成本…………206 14.1.5　特定交易的會計處理…………　207 14.1.6　列報…………209 14.1.7　銜接規(guī)定…………210 14.1.8　附則…………210 14.2　《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》應(yīng)用指南…………210 14.2.1　總體要求…………210 14.2.2　關(guān)于適用范圍…………211 14.2.3　關(guān)于應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會計科目和主要賬務(wù)處理…………212 14.2.4　關(guān)于收入的確認………………　215 【例14-1】識別與客戶訂立的合同1　…　216 【例14-2】識別與客戶訂立的合同2　…　217 【例14-3】合同的持續(xù)評估……………　218 【例14-4】合同存續(xù)期間的確定………　219 【例14-5】合同變更導(dǎo)致交易價格變動的會計處理…………220 【例14-6】合同變更部分作為單獨合同的會計處理…………220 【例14-7】合同變更作為原合同終止及新合同訂立的會計處理1　…………　221 【例14-8】合同變更作為原合同終止及新合同訂立的會計處理2　…………　221 【例14-9】合同變更部分作為原合同的組成部分的會計處理………………　222 【例14-10】識別合同中的單項履約義務(wù)…………223 【例14-11】以某項商品作為投入，生產(chǎn)或向客戶交付其所要求的組合產(chǎn)出……　225 【例14-12】某項商品對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制…………　225 【例14-13】判斷某項商品與合同中承諾的其他商品是否具有高度關(guān)聯(lián)性1……　226 【例14-14】判斷某項商品與合同中承諾的其他商品是否具有高度關(guān)聯(lián)性2……　226 【例14-15】一系列商品作為單項履約義務(wù)的會計處理……………227 【例14-16】在履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認收入……………228 【例14-17】在提供服務(wù)期間內(nèi)按照適當(dāng)?shù)穆募s進度確認收入…………230 【例14-18】不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)……………231 【例14-19】按已完成的工作量確定履約進度及確認收入……………232 【例14-20】按照直線法確定履約進度及確認收入…………232 【例14-21】僅以已發(fā)生的成本為限確認收入……………233 【例14-22】委托代銷安排下收入確認的會計處理…………235 【例14-23】滿足售后代管商品安排下確認收入的條件……………237 【例14-24】不滿足售后代管商品安排下確認收入的條件……………237 14.2.5　關(guān)于收入的計量………………　239 【例14-25】合同包含可變對價的情形…　239 【例14-26】按照期望值估計可變對價金額…………240 【例14-27】按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額…………240 【例14-28】估計可變對價時應(yīng)考慮的信息…………240 【例14-29】考慮將可變對價計入交易價格的限制要求1　…………241 【例14-30】考慮將可變對價計入交易價格的限制要求2　…………242 【例14-31】考慮將可變對價計入交易價格的限制要求3　…………242 【例14-32】考慮將可變對價計入交易價格的限制要求4　…………243 【例14-33】合同中不包含重大融資成分…………244 【例14-34】合同中包含重大融資成分…………244 【例14-35】企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)向客戶收取的對價是非現(xiàn)金形式…………　245 【例14-36】按相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)……………247 【例14-37】分攤合同折扣的會計處理…………248 【例14-38】分攤合同折扣后采用余值法估計單獨售價…………249 【例14-39】分攤可變對價的會計處理…………249 【例14-40】交易價格的后續(xù)變動的會計處理……………250 14.2.6　關(guān)于合同成本…………251 【例14-41】合同履約成本……………　252 【例14-42】合同取得成本……………　252 【例14-43】為取得合同發(fā)生的增量成本…………253 14.2.7　關(guān)于特定交易的會計處理……　255 【例14-44】附有銷售退回條款進行銷售的會計處理1　……………255 【例14-45】附有銷售退回條款進行銷售的會計處理2　……………256 【例14-46】附有銷售退回條款進行銷售的會計處理3　……………256 【例14-47】附有質(zhì)量保證條款的進行銷售的會計處理……………258 【例14-48】企業(yè)作為主要責(zé)任人的情況1…………259 【例14-49】企業(yè)作為代理人的情況1　…　260 【例14-50】企業(yè)作為代理人的情況2　…　260 【例14-51】企業(yè)作為主要責(zé)任人的情況2…………260 【例14-52】企業(yè)作為主要責(zé)任人的情況3…………261 【例14-53】附有折扣券進行銷售的會計處理……………263 【例14-54】附有獎勵積分計劃進行銷售的會計處理…………263 【例14-55】簽訂服務(wù)合同進行銷售的會計處理……………265 【例14-56】授予知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務(wù)…………266 【例14-57】授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時段履行的履約義務(wù)………………　267 【例14-58】授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時點履行的履約義務(wù)………………　268 【例14-59】基于銷售或使用情況的特許權(quán)使用費1　…………269 【例14-60】基于銷售或使用情況的特許權(quán)使用費2　…………269 【例14-61】企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利 的情形1　……………270 【例14-62】企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的 情形2　……………270 【例14-63】企業(yè)應(yīng)客戶要求回購商品的情形……………271 【例14-64】客戶未行使權(quán)利的會計處理…………271 【例14-65】無需退回的初始費的會計處理…………272 14.2.8　關(guān)于列報和披露………………　273 【例14-66】合同資產(chǎn)的列報…………　273 【例14-67】合同負債的列報…………　274 【例14-68】按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)收入金額…　274 【例14-69】與本期確認收入相關(guān)的信息披露……………277 【例14-70】分攤至剩余履約義務(wù)的交易價格的信息披露……………279 【例14-71】采用簡化處理方法的信息披露…………279 【例14-72】未計入交易價格的可變對價的信息披露…………279 【例14-73】由于未來確認收入的時間存在不確定性的信息披露………………　280 第　15 章 政府補助 15.1　企業(yè)會計準則第 16 號——政府補助…………281 15.1.1　總則…………281 15.1.2　確認和計量……………281 15.1.3　列報…………282 15.1.4　銜接規(guī)定…………283 15.1.5　附則…………283 15.2　《企業(yè)會計準則第 16 號——政府補助》應(yīng)用指南………………　283 15.2.1　總體要求…………283 15.2.2　關(guān)于政府補助的定義和特征……　283 【例15-1】政府補助不具有無償性的情形…………284 【例15-2】政府補助具有無償性的情形…………284 15.2.3　關(guān)于適用范圍…………285 【例15-3】政府補助的適用范圍………　285 15.2.4　關(guān)于政府補助的分類…………　285 15.2.5　關(guān)于政府補助的確認與計量……　286 【例15-4】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的確認和計量……………287 【例15-5】與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失…………289 【例15-6】與企業(yè)的日常活動相關(guān)的政府補助……………290 【例15-7】與收益相關(guān)的政府補助用于彌補遭受自然災(zāi)害的損失……………　290 【例15-8】與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失…………290 【例15-9】政府補助退回的會計處理1…………291 【例15-10】政府補助退回的會計處理2…………291 15.2.6　關(guān)于特定業(yè)務(wù)的會計處理……　292 【例15-11】綜合性項目政府補助的會計處理……………292 【例15-12】財政將貼息資金撥付給貸款銀行的會計處理……………293 【例15-13】財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)的會計處理……………295 15.2.7　關(guān)于政府補助的列報…………　296 15.2.8　關(guān)于新舊準則的銜接規(guī)定……　296 【例15-14】新舊準則關(guān)于政府補助的調(diào)整…………296 第　16 章 借款費用 16.1　企業(yè)會計準則第 17 號——借款費用…………298 16.1.1　總則…………298 【例16-1】借款費用的確認……………　298 16.1.2　確認和計量……………298 【例16-2】資本化借款費用的條件……　298 【例16-3】費用化借款費用的計算1…………299 【例16-4】費用化借款費用的計算2…………299 【例16-5】借款費用開始資本化時點的判斷1　……………299 【例16-6】借款費用開始資本化時點的判斷2　……………299 【例16-7】借款費用開始資本化時點的判斷3　……………300 【例16-8】借款費用開始資本化時點的判斷4　……………300 【例16-9】借款費用資本化期間的確定…………300 【例16-10】資本化利息費用的確定1　…　301 【例16-11】資本化利息費用的確定2　…　301 【例16-12】借入專門借款的會計處理1…………301 【例16-13】借入專門借款的會計處理2…………302 【例16-14】借入專門借款的會計處理3…………302 【例16-15】借入一般借款的會計處理1…………303 【例16-16】借入一般借款的會計處理2…………304 【例16-17】同時借入一般借款和專門借款的會計處理1　…………305 【例16-18】同時借入一般借款和專門借款的會計處理2　…………306 【例16-19】外幣專門借款的會計處理…………308 【例16-20】外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定……………310 【例16-21】借款費用暫停資本化的判斷1…………311 【例16-22】借款費用暫停資本化的判斷2…………312 【例16-23】借款費用停止資本化的判斷3…………312 【例16-24】借款費用停止資本化的判斷4…………312 16.1.3　披露…………313 16.2　《企業(yè)會計準則第 17 號——借款費用》應(yīng)用指南………………　313 16.2.1　符合借款費用資本化條件的存貨………………313 16.2.2　借款利息費用資本化金額的確定………………313 16.2.3　借款輔助費用的處理…………　314 16.2.4　借款費用資本化的暫�！�……　314 第　17 章 所得稅 17.1　企業(yè)會計準則第 18 號——所得稅…………316 17.1.1　總則…………316 17.1.2　計稅基礎(chǔ)…………316 【例17-1】固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1　……　316 【例17-2】固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2　……　317 【例17-3】固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)3　……　317 【例17-4】固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)4　……　317 【例17-5】無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1　……　318 【例17-6】無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2　……　318 【例17-7】無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)3　……　319 【例17-8】無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)4　……　319 【例17-9】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1…………320 【例17-10】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2…………320 【例17-11】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)3…………320 【例17-12】投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1…………321 【例17-13】投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2…………321 【例17-14】計提了資產(chǎn)減值準備的存貨的計稅基礎(chǔ)…………322 【例17-15】計提了資產(chǎn)減值準備的應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)……………322 【例17-16】預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)1　……　322 【例17-17】預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)2　……　323 【例17-18】預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)3　……　323 【例17-19】預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)4　……　323 【例17-20】應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)…………324 【例17-21】其他負債項目的計稅基礎(chǔ)1…………324 【例17-22】其他負債項目的計稅基礎(chǔ)2…………325 17.1.3　暫時性差異……………325 【例17-23】可抵扣暫時性差異的確認…………325 【例17-24】未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異…………326 【例17-25】可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異……………326 17.1.4　確認…………327 【例17-26】遞延所得稅負債的確認1　…　327 【例17-27】遞延所得稅負債的確認2　…　327 【例17-28】遞延所得稅負債的確認3　…　328 【例17-29】不予確認遞延所得稅負債的情形1　……………330 【例17-30】不予確認遞延所得稅資產(chǎn)的情形2　……………331 【例17-31】不予確認遞延所得稅資產(chǎn)的情形3　……………331 17.1.5　計量…………332 【例17-32】遞延所得稅的計算………　332 【例17-33】所得稅費用的計算1　………　332 【例17-34】所得稅費用的計算2　………　334 【例17-35】與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅的會計處理……………336 【例17-36】直接計入所有者權(quán)益的遞延所得稅的會計處理…………336 17.1.6　列報…………337 17.2　《企業(yè)會計準則第 18 號——所得稅》應(yīng)用指南…………338 17.2.1　資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)………　338 17.2.2　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債………………338 17.2.3　所得稅費用的確認和計量……　339 17.2.4　遞延所得稅的特殊處理………　339 第　18 章 外幣折算 18.1　企業(yè)會計準則第 19 號——外幣折算…………341 18.1.1　總則…………341 18.1.2　記賬本位幣的確定……………　341 【例18-1】企業(yè)記賬本位幣的確定1　…　341 【例18-2】企業(yè)記賬本位幣的確定2　…　342 18.1.3　外幣交易的會計處理…………　343 【例18-3】外幣交易發(fā)生日的初始確認1…………343 【例18-4】外幣交易發(fā)生日的初始確認2…………343 【例18-5】外幣交易發(fā)生日的初始確認3…………343 【例18-6】外幣交易發(fā)生日的初始確認4…………343 【例18-7】外幣交易發(fā)生日的初始確認5…………344 【例18-8】外幣交易發(fā)生日的初始確認6…………344 【例18-9】外幣交易發(fā)生日的初始確認7…………344 【例18-10】外幣交易發(fā)生日的初始確認8…………345 【例18-11】資產(chǎn)負債表日外幣貨幣性項目的會計處理1　…………345 【例18-12】資產(chǎn)負債表日外幣貨幣性項目的會計處理2　…………346 【例18-13】資產(chǎn)負債表日外幣貨幣性項目的會計處理3　…………346 【例18-14】資產(chǎn)負債表日外幣貨幣性項目的會計處理4　…………346 【例18-15】資產(chǎn)負債表日外幣非貨幣性項目的會計處理1　…………347 【例18-16】資產(chǎn)負債表日外幣非貨幣性項目的會計處理2　…………347 【例18-17】資產(chǎn)負債表日外幣非貨幣性項目的會計處理3　…………348 【例18-18】資產(chǎn)負債表日外幣非貨幣性項目的會計處理4　…………349 【例18-19】資產(chǎn)負債表日外幣非貨幣性項目的會計處理5　…………349 【例18-20】資產(chǎn)負債表日以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)的會計處理………　350 【例18-21】資產(chǎn)負債表日以公允價值計量的其他權(quán)益工具投資的會計處理……　351 18.1.4　外幣財務(wù)報表的折算…………　352 【例18-22】境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算1…………352 【例18-23】境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算2…………354 18.1.5　披露…………357 18.2　《企業(yè)會計準則第 19 號——外幣折算》應(yīng)用指南…………357 18.2.1　即期匯率和即期匯率的近似匯率………………357 18.2.2　匯兌差額的處理………………　358 18.2.3　分賬制記賬方法………………　358 18.2.4　境外經(jīng)營處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷…………359 第　19 章 企業(yè)合并 19.1　企業(yè)會計準則第 20 號——企業(yè)合并…………360 19.1.1　總則…………360 19.1.2　同一控制下的企業(yè)合并………　360 【例19-1】同一控制下企業(yè)合并資本公積的計算……………360 【例19-2】同一控制下企業(yè)合并的會計處理…………361 【例19-3】中介費用的會計處理………　361 【例19-4】同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的會計處理……………362 19.1.3　非同一控制下的企業(yè)合并……　363 【例19-5】非同一控制下企業(yè)合并購買日的判斷……………363 【例19-6】非同一控制下企業(yè)合并的判斷…………363 【例19-7】非同一控制下企業(yè)合并類型的判斷……………364 【例19-8】企業(yè)合并成本的計算1　……　365 【例19-9】企業(yè)合并成本的計算2　……　366 【例19-10】非同一控制下多次交易形成企業(yè)合并的會計處理1　………………　366 【例19-11】非同一控制下多次交易形成企業(yè)合并的會計處理2　……………　366 【例19-12】非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的會計處理1　……………　367 【例19-13】非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的會計處理2　……………　367 【例19-14】非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的會計處理3　……………　368 【例19-15】非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的會計處理4　……………　369 【例19-16】非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的會計處理5　……………　370 【例19-17】反向購買的相關(guān)內(nèi)容………　372 【例19-18】反向購買的會計處理………　372 【例19-19】同一控制下企業(yè)合并商譽的確認……………376 【例19-20】非同一控制下企業(yè)合并商譽的確認……………377 19.1.4　披露…………379 19.2　《企業(yè)會計準則第 20 號——企業(yè)合并》應(yīng)用指南…………380 19.2.1　企業(yè)合并的方式………………　380 19.2.2　合并日或購買日的確定………　381 19.2.3　同一控制下的企業(yè)合并………　381 19.2.4　非同一控制下的企業(yè)合并……　381 19.2.5　業(yè)務(wù)合并…………383 第　20 章 租賃 20.1　企業(yè)會計準則第 21 號——租賃…………384 20.1.1　總則…………384 20.1.2　租賃的識別、分拆和合并……　384 20.1.3　承租人的會計處理……………　385 20.1.4　出租人的會計處理……………　389 20.1.5　售后租回交易…………391 20.1.6　列報…………392 20.1.7　銜接規(guī)定…………393 20.1.8　附則…………395 20.2　《企業(yè)會計準則第 21 號——租賃》應(yīng)用指南…………395 20.2.1　總體要求…………395 20.2.2　適用范圍…………395 20.2.3　應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會計科目和主要賬務(wù)處理…………396 20.2.4　租賃的識別……………399 【例20-1】對資產(chǎn)的隱形指定…………　400 【例20-2】如何判定資產(chǎn)是否物理可區(qū)分…………400 【例20-3】對實質(zhì)性替換權(quán)判定情形1…………401 【例20-4】對實質(zhì)性替換權(quán)判定情形2…………402 【例20-5】對實質(zhì)性替換權(quán)判定情形3…………402 【例20-6】客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用的判定情形1　…………404 【例20-7】客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用的判定情形2　…………404 【例20-8】客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用的判定情形3　…………404 【例20-9】客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用的判定情形4　…………404 【例20-10】客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用的判定情形5　…………405 【例20-11】客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用的判定情形6　…………405 【例20-12】如何評估是否為租賃或是否包括租賃的情形1　…………406 【例20-13】如何評估是否為租賃或是否包括租賃的情形2　…………407 【例20-14】如何評估是否為租賃或是否包括租賃的情形3　…………408 【例20-15】如何評估是否為租賃或是否包括租賃的情形4　…………408 20.2.5　租賃的分拆與合并……………　408 【例20-16】租賃分拆時的會計處理……　409 20.2.6　租賃期……………410 【例20-17】租賃期開始日的確定………　411 【例20-18】不可撤銷租賃期間的確定…　411 【例20-19】租賃期的確定1　…………　412 【例20-20】租賃期的確定2　…………　412 20.2.7　承租人會計處理………………　413 【例20-21】可變租賃付款額情形下租賃付款額的確定…………413 【例20-22】存在多套付款額方案時租賃付款額的確定…………414 【例20-23】存在租賃激勵情形下租賃付款額的確定…………414 【例20-24】取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額的確定…………415 【例20-25】存在購買選擇權(quán)時租賃付款額的確定……………415 【例20-26】行使終止租賃選擇權(quán)時租賃期的確定……………415 【例20-27】根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項…………416 【例20-28】租賃內(nèi)含利率的計算………　416 【例20-29】采用增量借款利率作為折現(xiàn)率計算租賃付款額的現(xiàn)值……………　417 【例20-30】使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量……　419 【例20-31】對租賃負債進行后續(xù)計量…………420 【例20-32】對可變租賃付款額進行后續(xù)計量……………421 【例20-33】實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動的會計處理…………421 【例20-34】擔(dān)保余值預(yù)計的應(yīng)付金額發(fā)生變動的會計處理……………422 【例20-35】用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動的會計處理…………　422 【例20-36】購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估1　…………　423 【例20-37】購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估2　…………　424 【例20-38】購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估3　…………　425 【例20-39】購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估4　…………　425 【例20-40】使用權(quán)資產(chǎn)減值的計提……　427 【例20-41】租賃變更作為一項單獨租賃的會計處理…………428 【例20-42】租賃變更未作為一項新租賃的會計處理1　……………428 【例20-43】租賃變更未作為一項單獨租賃的會計處理2　…………429 【例20-44】短期租賃的判斷…………　430 【例20-45】低價值資產(chǎn)租賃…………　431 20.2.8　出租人會計處理………………　431 【例20-46】出租人對融資租賃的會計處理…………433 【例20-47】融資租賃出租人利息收入的后續(xù)計量…………435 【例20-48】融資租賃可變租賃收入的后續(xù)計量……………436 【例20-49】融資租賃承租人行使購買權(quán)的后續(xù)計量…………437 【例20-50】融資租賃變更形成一項新的租賃的會計處理……………437 【例20-51】融資租賃變更的會計處理1…………437 【例20-52】融資租賃變更的會計處理2…………438 20.2.9　特殊租賃業(yè)務(wù)的會計處理……　439 【例20-53】合同期間轉(zhuǎn)租賃的會計處理…………439 【例20-54】合同開始日轉(zhuǎn)租賃的會計處理…………440 【例20-55】出租人的融資租賃會計處理1…………440 【例20-56】出租人的融資租賃會計處理2…………442 【例20-57】售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的會計處理………………　445 【例20-58】售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售時的會計處理……………　445 20.2.10　列報和披露…………447 【例20-59】租賃負債的披露…………　447 【例20-60】可變租賃付款額的披露1…………449 【例20-61】可變租賃付款額的披露2…………449 【例20-62】續(xù)租選擇權(quán)與終止租賃選擇權(quán)的披露1　…………450 【例20-63】續(xù)租選擇權(quán)與終止租賃選擇權(quán)的披露2　…………451 20.2.11　銜接規(guī)定……………453 【例20-64】新舊準則銜接的會計處理…　455 第　21 章 金融工具確認和計量 21.1　企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量…………460 21.1.1　總則…………460 21.1.2　金融工具的確認和終止確認……　463 21.1.3　金融資產(chǎn)的分類………………　463 21.1.4　金融負債的分類………………　465 21.1.5　嵌入衍生工具…………465 21.1.6　金融工具的重分類……………　466 21.1.7　金融工具的計量………………　467 21.1.8　金融工具的減值………………　470 21.1.9　利得和損失……………473 21.1.10　銜接規(guī)定……………475 21.1.11　附則……………477 21.2　《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》應(yīng)用指南…………　477 21.2.1　總體要求…………477 21.2.2　關(guān)于金融工具的相關(guān)定義……　477 【例21-1】衍生金融資產(chǎn)的確認1　……　478 【例21-2】金融資產(chǎn)的確認……………　478 【例21-3】衍生金融資產(chǎn)的確認2　……　478 21.2.3　關(guān)于適用范圍…………480 【例21-4】買賣非金融項目的合同……　482 21.2.4　關(guān)于應(yīng)設(shè)置的會計科目………　483 21.2.5　關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負債的確認和終止確認…………485 【例21-5】金融負債的終止確認………　486 21.2.6　關(guān)于金融資產(chǎn)的分類…………　487 【例21-6】以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式1　……………489 【例21-7】以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式2　……………489 【例21-8】以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模式1　………　489 【例21-9】以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模式2　………　490 【例21-10】金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征…………491 【例21-11】符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征……………493 【例21-12】不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征…………493 【例21-13】不同優(yōu)先檔資產(chǎn)支持證券的處理……………494 【例21-14】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)…………　496 21.2.7　關(guān)于金融負債的分類…………　499 21.2.8　關(guān)于嵌入衍生工具……………　500 【例21-15】嵌入衍生工具的分拆………　503 21.2.9　關(guān)于金融工具的重分類………　504 【例21-16】持有金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更…………505 【例21-17】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)………………　506 【例21-18】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)…………　506 21.2.10　關(guān)于金融工具的計量…………　507 【例21-19】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理…………510 【例21-20】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理…………514 【例21-21】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理……　516 【例21-22】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資 的會計處理……………518 【例21-23】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債后續(xù)計量………　520 【例21-24】以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系一部分的金融負債所產(chǎn)生的利得 或損失…………521 【例21-25】指定為公允價值計量的金融負債自身信用風(fēng)險變動的會計處理…　523 21.2.11　關(guān)于金融工具的減值…………　524 【例21-26】企業(yè)評估金融工具信用風(fēng)險自初始確認后是否顯著增加的具體方法1…………530 【例21-27】企業(yè)評估金融工具信用風(fēng)險自初始確認后是否顯著增加的具體方法2…………531 【例21-28】企業(yè)評估金融工具信用風(fēng)險自初始確認后是否顯著增加的具體方法3…………532 【例21-29】企業(yè)評估金融工具信用風(fēng)險自初始確認后是否顯著增加的具體方法4…………533 【例21-30】企業(yè)評估金融工具信用風(fēng)險自初始確認后是否顯著增加的具體方法5…………534 【例21-31】企業(yè)評估金融工具信用風(fēng)險自初始確認后是否顯著增加的具體方法6…………535 【例21-32】企業(yè)評估金融工具信用風(fēng)險自初始確認后是否顯著增加的具體方法7…………536 【例21-33】未來12　個月的違約概率無變化時預(yù)期信用損失的會計計量…………　539 【例21-34】預(yù)期信用損失的會計計量…　540 【例21-35】信用風(fēng)險顯著增加時預(yù)期信用損失的會計計量……………541 【例21-36】不同風(fēng)險特征金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失的會計計量………………　542 【例21-37】其他債權(quán)投資減值的賬務(wù)處理…………545 【例21-38】以攤余成本計量金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理……………546 21.2.12　關(guān)于銜接規(guī)定…………549 第　22 章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 22.1　企業(yè)會計準則第 23 號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移…………552 22.1.1　總則…………552 22.1.2　金融資產(chǎn)終止確認的一般原則…　552 22.1.3　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形及其終止確認………………553 22.1.4　滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理……………555 22.1.5　繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理…………556 22.1.6　繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理…………557 22.1.7　向轉(zhuǎn)入方提供非現(xiàn)金擔(dān)保物的會計處理…………558 22.1.8　銜接規(guī)定…………559 22.1.9　附則…………559 22.2　《企業(yè)會計準則第 23 號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》應(yīng)用指南…………559 22.2.1　總體要求…………559 22.2.2　關(guān)于應(yīng)設(shè)置的會計科目………　560 22.2.3　關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認的定義………………560 22.2.4　關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程………………561 【例22-1】企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購…………565 【例22-2】企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲期權(quán)合約……　565 【例22-3】金融資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移1…………567 【例22-4】金融資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移2…………568 22.2.5　關(guān)于滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理………………　573 【例22-5】轉(zhuǎn)讓貸款的會計處理………　573 【例22-6】出售債券的會計處理………　574 【例22-7】出售債券，同時簽訂看漲期權(quán)合約的會計處理……………575 22.2.6　關(guān)于繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理…………576 【例22-8】繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理…………576 22.2.7　關(guān)于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理…………576 【例22-9】通過對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的會計處理1…………577 【例22-10】通過對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的會計處理2…………577 【例22-11】因持有看漲期權(quán)而繼續(xù)涉入以攤余成本計量的金融資產(chǎn)…………　579 【例22-12】因持有看漲期權(quán)而繼續(xù)涉入以公允價值計量的金融資產(chǎn)…………　580 【例22-13】因簽出看跌期權(quán)而繼續(xù)涉入以公允價值計量的金融資產(chǎn)…………　581 【例22-14】因同時持有看漲期權(quán)和簽出看跌期權(quán)而繼續(xù)涉入以公允價值計量的 金融資產(chǎn)…………582 【例22-15】對金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入僅限于金融資產(chǎn)一部分的會計處理…………　582 22.2.8　關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中向轉(zhuǎn)入方提供非現(xiàn)金擔(dān)保物的會計處理……　584 第　23 章 套期會計 23.1　企業(yè)會計準則第 24 號——套期會計…………585 23.1.1　總則…………585 23.1.2　套期工具和被套期項目………　586 23.1.3　套期關(guān)系評估…………588 23.1.4　確認和計量……………590 23.1.5　信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán)………………593 23.1.6　銜接規(guī)定…………593 23.1.7　附則…………594 23.2　《企業(yè)會計準則第 24 號——套期會計》應(yīng)用指南……………594 23.2.1　總體要求…………594 23.2.2　關(guān)于應(yīng)設(shè)置的會計科目和主要賬務(wù)處理…………594 23.2.3　關(guān)于套期會計概述……………　597 23.2.4　關(guān)于套期工具和被套期項目……　598 【例23-1】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)作為套期 工具…………599 【例23-2】以攤余成本計量的美元負債的外匯風(fēng)險成分作為套期工具…………　599 【例23-3】對套期工具的指定…………　600 【例23-4】將兩個互換合同的組合指定為套期工具…………600 【例23-5】對債券利率風(fēng)險進行套期…　601 【例23-6】使用單一套期工具對多種風(fēng)險進行套期…………601 【例23-7】對確定承諾產(chǎn)生的外匯風(fēng)險進行套期…………602 【例23-8】預(yù)期交易與確定承諾的區(qū)分…………602 【例23-9】對境外經(jīng)營凈投資進行套期…………603 【例23-10】考慮風(fēng)險成分為合同明確的風(fēng)險成分作為被套期項目…………　604 【例23-11】考慮風(fēng)險成分為非合同明確的風(fēng)險成分作為被套期項目…………　605 【例23-12】固定利率債務(wù)工具中的風(fēng)險成分作為被套期項目………………　605 【例23-13】考慮公允價值變動是否包含提前還款選擇權(quán)的影響……………　607 【例23-14】匯總外匯風(fēng)險敞口作為被套期項目……………607 【例23-15】匯總利率風(fēng)險敞口作為被套期項目……………607 【例23-16】項目組成部分與項目總現(xiàn)金流量之間的關(guān)系1　…………608 【例23-17】項目組成部分與項目總現(xiàn)金流量之間的關(guān)系2　…………608 【例23-18】項目組成部分與項目總現(xiàn)金流量之間的關(guān)系3　…………608 【例23-19】項目組成部分與項目總現(xiàn)金流量之間的關(guān)系4　…………609 【例23-20】被套期項目的組合………　610 23.2.5　關(guān)于套期關(guān)系評估……………　610 【例23-21】風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理目標……………611 【例23-22】套期關(guān)系再平衡…………　614 【例23-23】因風(fēng)險管理目標發(fā)生變化，導(dǎo)致套期關(guān)系不再滿足風(fēng)險管理目標…………615 23.2.6　關(guān)于確認和計量………………　616 【例23-24】對存貨公允價值套期的會計處理……………617 【例23-25】對合同外匯風(fēng)險進行公允價值套期的會計處理……………618 【例23-26】對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資 的公允價值套期的會計處理……　619 【例23-27】對以攤余成本計量的債權(quán)投資公允價值套期的會計處理…………　620 【例23-28】對存貨現(xiàn)金流量套期的會計處理……………625 【例23-29】對存貨外匯風(fēng)險的現(xiàn)金流量套期的會計處理……………625 【例23-30】集團內(nèi)可以持有套期工具的企業(yè)……………628 【例23-31】套期關(guān)系再平衡的會計處理1…………629 【例23-32】套期關(guān)系再平衡的會計處理2…………630 【例23-33】風(fēng)險凈敞口套期的會計處理…………631 【例23-34】期權(quán)時間價值的會計處理…………634 23.2.7　關(guān)于信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán)…………636 【例23-35】信用風(fēng)險敞口公允價值選擇權(quán)的指定條件……………637 【例23-36】信用風(fēng)險敞口公允價值選擇權(quán)的會計處理……………638 23.2.8　關(guān)于銜接規(guī)定…………638 【例23-37】套期會計處理的銜接規(guī)定…………638 第　24 章 原保險合同 企業(yè)會計準則第　25 號——原保險合同…　640 24.1　總則…………640 24.2　原保險合同的確定………………　640 【例24-1】保險合同的確定……………　641 24.3　原保險合同收入…………641 【例24-2】一次性收取保費的原保險合同收入的會計處理1　…………641 【例24-3】一次性收取保費的原保險合同收入的會計處理2　…………642 【例24-4】分期收取保費的原保險合同收入的會計處理1　…………642 【例24-5】分期收取保費的原保險合同收入的會計處理2　…………642 【例24-6】提前解除投保的原保險合同收入的會計處理……………642 24.4　原保險合同準備金………………　643 【例24-7】未到期責(zé)任準備金的會計處理…………643 【例24-8】提取未決賠款準備金的會計處理…………644 【例24-9】提取壽險責(zé)任準備金的會計處理…………644 【例24-10】補提未決賠款準備金的會計處理……………644 【例24-11】原保險合同提前解除的會計處理……………644 24.5　原保險合同成本…………645 24.6　列報…………645 第　25 章 再保險合同企業(yè)會計準則第 26 號——再保險合同…　647 25.1　總則…………647 25.2　分出業(yè)務(wù)的會計處理……………　647 【例25-1】再保險分出人分出業(yè)務(wù)的應(yīng)收分保未決賠款準備金的會計處理……　647 【例25-2】再保險分出人分出業(yè)務(wù)的分出保費的會計處理……………648 25.3　分入業(yè)務(wù)的會計處理……………　649 【例25-3】再保險接受人分入業(yè)務(wù)收入確認的會計處理……………650 【例25-4】分入業(yè)務(wù)分保賠付支出的會計處理……………651 25.4　列報…………651 第　26 章 石油天然氣開采 26.1　企業(yè)會計準則第 27 號——石油天然氣開采……………653 26.1.1　總則…………653 26.1.2　礦區(qū)權(quán)益的會計處理…………　653 【例26-1】轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益的會計處理……………654 【例26-2】轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益的會計處理……………655 【例26-3】轉(zhuǎn)讓全部未探明礦區(qū)權(quán)益，且該礦區(qū)權(quán)益單獨計提減值準備的會計處理……655 【例26-4】轉(zhuǎn)讓全部未探明礦區(qū)權(quán)益，且該礦區(qū)權(quán)益以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計提減值準備的 會計處理……………656 【例26-5】轉(zhuǎn)讓部分未探明礦區(qū)權(quán)益，且該礦區(qū)權(quán)益單獨計提減值準備的會計處理……656 【例26-6】轉(zhuǎn)讓部分未探明礦區(qū)權(quán)益，且該礦區(qū)權(quán)益以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計提減值準備的會計 處理……………657 26.1.3　油氣勘探的會計處理…………　657 26.1.4　油氣開發(fā)的會計處理…………　658 26.1.5　油氣生產(chǎn)的會計處理…………　659 【例26-7】油氣生產(chǎn)相關(guān)折耗的會計處理…………659 26.1.6　披露…………659 26.2　《企業(yè)會計準則第 27 號——石油天然氣開采》應(yīng)用指南………………　660 26.2.1　礦區(qū)的劃分……………660 26.2.2　鉆井勘探支出的處理采用成果法………………660 26.2.3　油氣資產(chǎn)及其折耗……………　660 26.2.4　棄置義務(wù)…………661 26.2.5　未探明礦區(qū)權(quán)益的減值………　661 第　27 章 會計政策、會計估計變更和差錯更正 27.1　企業(yè)會計準則第 28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正………　662 27.1.1　總則…………662 27.1.2　會計政策…………662 【例27-1】改變交易性金融資產(chǎn)計量方法的會計處理……………663 【例27-2】改變存貨計量方法的會計處理…………664 27.1.3　會計估計變更…………665 【例27-3】會計估計變更的會計處理…　665 【例27-4】會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分……………666 27.1.4　前期差錯更正…………666 【例27-5】前期漏提折舊費用的會計處理1…………667 【例27-6】前期漏提折舊費用的會計處理2…………667 【例27-7】調(diào)整和重述財務(wù)報表………　668 27.1.5　披露…………668 【例27-8】會計政策變更的披露………　668 【例27-9】會計估計變更的披露………　669 【例27-10】前期差錯更正的披露………　669 27.2　《企業(yè)會計準則第 28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》應(yīng)用指南………670 27.2.1　會計政策和會計估計的確定……　670 27.2.2　會計政策及其變更……………　670 27.2.3　前期差錯及其更正……………　670 第　28 章 資產(chǎn)負債表日后事項企業(yè)會計準則第 29 號——資產(chǎn)負債表日后事項…………671 28.1　總則…………671 【例28-1】資產(chǎn)負債表日后事項期間的確定…………671 【例28-2】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項的區(qū)別……………671 28.2　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項………　672 【例28-3】未決訴訟導(dǎo)致的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理…………　672 【例28-4】銷售退回導(dǎo)致的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理…………　672 【例28-5】應(yīng)收賬款無法收回導(dǎo)致的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理……　673 【例28-6】銷售退回導(dǎo)致的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理1　………　674 【例28-7】銷售退回導(dǎo)致的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理2　………　675 28.3　資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項……　676 【例28-8】資產(chǎn)負債表日后向銀行貸款的會計處理…………676 【例28-9】資產(chǎn)負債表日后交易對手方破產(chǎn)的會計處理……………676 【例28-10】資產(chǎn)負債表日后發(fā)行債券的會計處理…………677 【例28-11】資產(chǎn)負債表日后利潤分配的會計處理…………677 28.4　披露…………677 第　29 章 財務(wù)報表列報 29.1　企業(yè)會計準則第30 號——財務(wù)報表列報…………678 29.1.1　總則…………678 29.1.2　基本要求…………678 【例29-1】持續(xù)經(jīng)營的內(nèi)涵……………　679 【例29-2】財務(wù)報表列報的內(nèi)涵………　680 29.1.3　資產(chǎn)負債表……………681 【例29-3】資產(chǎn)負債表排列的依據(jù)……　681 【例29-4】流動負債的內(nèi)容……………　682 【例29-5】貨幣資金填列的會計處理…　683 【例29-6】應(yīng)收票據(jù)填列的會計處理…　683 【例29-7】存貨填列的會計處理………　683 【例29-8】持有待售資產(chǎn)填列的會計處理…………683 【例29-9】固定資產(chǎn)填列的會計處理…　683 【例29-10】無形資產(chǎn)填列的會計處理…………683 【例29-11】短期借款填列的會計處理…………684 【例29-12】應(yīng)付票據(jù)填列的會計處理…………684 【例29-13】應(yīng)付職工薪酬填列的會計處理…………684 【例29-14】長期借款填列的會計處理…………684 【例29-15】實收資本填列的會計處理…………685 【例29-16】未分配利潤填列的會計處理…………685 【例29-17】資產(chǎn)負債表填列的會計處理…………685 29.1.4　利潤表……………687 【例29-18】營業(yè)收入填列的會計處理…………687 【例29-19】營業(yè)成本填列的會計處理…………687 【例29-20】稅金及附加填列的會計處理…………687 【例29-21】管理費用填列的會計處理…　688 【例29-22】財務(wù)費用填列的會計處理…　688 【例29-23】投資收益填列的會計處理…　688 【例29-24】資產(chǎn)減值損失填列的會計處理…………688 【例29-25】營業(yè)外收入填列的會計處理…………688 【例29-26】營業(yè)外支出填列的會計處理…………688 【例29-27】所得稅費用填列的會計處理…………688 【例29-28】利潤表填列的會計處理……　689 29.1.5　所有者權(quán)益變動表……………　691 【例29-29】所有者權(quán)益變動表的填列…　691 29.1.6　附注…………691 【例29-30】財務(wù)報表附注的內(nèi)容………　696 29.1.7　銜接規(guī)定…………697 29.1.8　附則…………697 29.2　《企業(yè)會計準則第30 號——財務(wù)報表列報》應(yīng)用指南…………697 29.2.1　總體要求…………697 29.2.2　關(guān)于適用范圍…………698 29.2.3　關(guān)于財務(wù)報表列報的基本要求………………698 29.2.4　關(guān)于資產(chǎn)負債表………………　702 【例29-31】…………704 【例29-32】…………709 29.2.5　關(guān)于利潤表……………713 【例29-33】…………717 29.2.6　關(guān)于所有者權(quán)益變動表………　719 【例29-34】…………722 29.2.7　關(guān)于附注…………725 【例29-35】…………728 29.2.8　關(guān)于銜接規(guī)定…………731 第30　章 現(xiàn)金流量表 30.1　企業(yè)會計準則第31 號——現(xiàn)金流量表…………732 30.1.1　總則…………732 30.1.2　基本要求…………732 30.1.3　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量……………　732 【例30-1】壞賬準備調(diào)整的會計處理…　733 【例30-2】收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的 現(xiàn)金的會計處理……………733 30.1.4　投資活動現(xiàn)金流量……………　734 【例30-3】收回投資收到的現(xiàn)金的會計處理…………734 【例30-4】取得投資收益收到的現(xiàn)金的會計處理…………734 【例30-5】處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其 他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額的會計處理…………735 【例30-6】購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的會計處理……　735 【例30-7】支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金的會計處理……………735 30.1.5　籌資活動現(xiàn)金流量……………　735 【例30-8】現(xiàn)金流量表的編制…………　736 30.1.6　披露…………742 30.2　《企業(yè)會計準則第31 號——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南……………742 30.2.1　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物……………　742 30.2.2　現(xiàn)金流量表格式………………　743 30.2.3　現(xiàn)金流量表附注………………　748 第31　章 中期財務(wù)報告企業(yè)會計準則第32 號——中期財務(wù)報告…………751 31.1　總則…………751 31.2　中期財務(wù)報告的內(nèi)容……………　751 【例31-1】合并財務(wù)報表的編制條件…　751 【例31-2】提供比較財務(wù)報表的類型…　752 【例31-3】附注披露對外重大投資……　752 【例31-4】附注披露對財務(wù)狀況影響重大的內(nèi)容……………752 31.3　確認和計量…………754 【例31-5】季節(jié)性、周期性收入的會計處理…………754 【例31-6】偶然性費用的會計處理……　754 第32　章 合并財務(wù)報表 32.1　企業(yè)會計準則第33 號——合并財務(wù)報表…………756 32.1.1　總則…………756 32.1.2　合并范圍…………756 32.1.3　合并程序…………759 32.1.4　特殊交易的會計處理…………　763 32.1.5　銜接規(guī)定…………764 32.1.6　附則…………764 32.2　《企業(yè)會計準則第33 號——合并財務(wù)報表》應(yīng)用指南…………765 32.2.1　總則…………765 32.2.2　合并范圍…………765 【例32-1】根據(jù)被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計判斷合并范圍…………766 【例32-2】根據(jù)被投資方的相關(guān)活動判斷合并范圍…………767 【例32-3】根據(jù)被投資方的相關(guān)活動的決策機制判斷合并范圍……………　767 【例32-4】根據(jù)實質(zhì)性權(quán)利判斷合并范圍…………769 【例32-5】根據(jù)投資方相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小以及表決權(quán)的分散 程度判斷合并范圍……………　770 【例32-6】根據(jù)投資方和其他投資方持有的潛在表決權(quán)判斷合并范圍1　………　771 【例32-7】根據(jù)投資方和其他投資方持有的潛在表決權(quán)判斷合并范圍2　………　771 【例32-8】根據(jù)其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利判斷合并范圍…………771 【例32-9】根據(jù)其他相關(guān)事實或情況判斷合并范圍…………772 【例32-10】權(quán)力來自表決權(quán)之外的其他權(quán)利……………773 【例32-11】因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報…………775 【例32-12】根據(jù)是否為投資方的代理人判斷合并范圍1　……………777 【例32-13】根據(jù)是否為投資方的代理人判斷合并范圍2　……………778 【例32-14】根據(jù)是否為投資方的代理人判斷合并范圍3　……………778 【例32-15】根據(jù)是否為投資方的代理人判斷合并范圍4　……………778 【例32-16】根據(jù)對被投資方可分割部分的控制判斷合并范圍1　………………　779 【例32-17】根據(jù)對被投資方可分割部分的控制判斷合并范圍2　………………　780 【例32-18】根據(jù)投資性主體的特征判斷合并范圍1　……………783 【例32-19】根據(jù)投資性主體的特征判斷合并范圍2　……………784 32.2.3　合并程序…………784 【例32-20】合并財務(wù)報表綜合案例……　788 32.2.4　特殊交易的會計處理…………　818 【例32-21】母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)…………818 【例32-22】從可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資的會計處理………………　819 【例32-23】從權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算的長期股權(quán)投資的會計處理……………819 【例32-24】通過多次交易分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并……………820 【例32-25】一次交易的處置…………　822 【例32-26】多次交易分步處置子公司…………823 【例32-27】因子公司的少數(shù)股東增資而稀釋母公司擁有的股權(quán)比例1　…………　824 【例32-28】因子公司的少數(shù)股東增資而稀釋母公司擁有的股權(quán)比例2　…………　825 第33　章 每股收益 33.1　企業(yè)會計準則第34 號——每股收益…………826 33.1.1　總則…………826 33.1.2　基本每股收益…………826 【例33-1】發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計算……………826 33.1.3　基本每股收益…………827 【例33-2】稀釋每股收益的計算………　827 【例33-3】認股權(quán)證和股份期權(quán)等稀釋性每股收益的計算……………828 【例33-4】企業(yè)承諾將回購其股份的合同稀釋性每股收益的計算……………　828 【例33-5】稀釋程度不同的潛在普通股稀釋性每股收益的計算……………　828 33.1.4　列報…………829 【例33-6】派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股每股收益的計算…………　830 33.2　《企業(yè)會計準則第34 號——每股收益》應(yīng)用指南……………830 33.2.1　發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計算………………830 33.2.2　稀釋每股收益的計算…………　830 33.2.3　計算每股收益時應(yīng)考慮的其他調(diào)整因素…………831 33.2.4　以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算和列報每股收益…………831 第34　章 分部報告 34.1　企業(yè)會計準則第35 號——分部報告…………832 34.1.1　總則…………832 【例34-1】合并財務(wù)報表的分部信息的披露…………832 34.1.2　報告分部的確定………………　832 【例34-2】劃分地區(qū)分部的依據(jù)………　833 【例34-3】分部合并條件的判定………　833 【例34-4】報告分部確認條件的判定…　834 34.1.3　分部信息的披露………………　835 【例34-5】分部信息披露的判定………　835 34.2　《企業(yè)會計準則第35 號——分部報告》應(yīng)用指南………………　836 34.2.1　主要報告形式和次要報告形式………………836 34.2.2　分部收入…………837 34.2.3　分部費用…………837 第35　章 關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會計準則第36 號——關(guān)聯(lián)方披露…　838 35.1　總則…………838 35.2　關(guān)聯(lián)方……………838 【例35-1】關(guān)聯(lián)方的判定1　……………　839 【例35-2】關(guān)聯(lián)方的判定2　……………　839 【例35-3】關(guān)聯(lián)方的判定3　……………　839 35.3　關(guān)聯(lián)方交易…………839 【例35-4】關(guān)聯(lián)方交易的判定…………　840 35.4　披露…………840 【例35-5】關(guān)聯(lián)方披露的內(nèi)容1　………　840 【例35-6】關(guān)聯(lián)方披露的內(nèi)容2　………　841 【例35-7】關(guān)聯(lián)方披露的內(nèi)容3　………　841 【例35-8】關(guān)聯(lián)方披露的綜合會計處理…　842 第36　章 金融工具列報 36.1　企業(yè)會計準則第37 號——金融工具列報…………843 36.1.1　總則…………843 36.1.2　金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分……　844 36.1.3　特殊金融工具的區(qū)分…………　846 36.1.4　收益和庫存股…………847 36.1.5　金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷……　848 36.1.6　金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報……………850 36.1.7　與金融工具相關(guān)的風(fēng)險披露……　858 36.1.8　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露…………　863 36.1.9　銜接規(guī)定…………865 36.1.10　附則……………865 36.2　《企業(yè)會計準則第37 號——金融工具列報》應(yīng)用指南…………865 36.2.1　總體要求…………865 36.2.2　適用范圍…………866 36.2.3　應(yīng)設(shè)置的會計科目和主要賬務(wù)處理………………868 36.2.4　金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分……　869 【例36-1】分類為權(quán)益工具……………　871 【例36-2】分類為金融負債……………　872 【例36-3】基于自身權(quán)益工具的非衍生工具1　……………874 【例36-4】基于自身權(quán)益工具的非衍生工具2　……………874 【例36-5】基于自身權(quán)益工具的非衍生工具3　……………874 【例36-6】基于自身權(quán)益工具的衍生工具…………875 【例36-7】以外幣計價的配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證…………877 【例36-8】或有結(jié)算條款………………　878 【例36-9】復(fù)合金融工具………………　879 【例36-10】合并財務(wù)報表中金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分……………881 36.2.5　特殊金融工具的區(qū)分…………　882 【例36-11】符合金融負債定義，但同時具有一定特征的可回售工具…………　882 【例36-12】認定可回售工具是否應(yīng)分類為權(quán)益工具…………882 36.2.6　金融負債和權(quán)益工具之間的重分類………………884 36.2.7　收益和庫存股…………884 36.2.8　金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷……　886 36.2.9　金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報……………887 【例36-13】一般性規(guī)定………………　887 【例36-14】部分金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險披露…………888 【例36-15】以公允價值計量的金融負債的披露……………889 【例36-16】金融資產(chǎn)和金融負債互抵協(xié)議的影響……………891 【例36-17】利潤表中的列示及相關(guān)披露…………892 【例36-18】針對商品價格風(fēng)險管理策略的披露……………893 【例36-19】套期會計相關(guān)披露………　893 36.2.10　與金融工具相關(guān)的風(fēng)險披露…　897 【例36-20】定性信息…………897 【例36-21】定量信息…………899 【例36-22】金融工具風(fēng)險集中度定量披露…………900 【例36-23】信用風(fēng)險披露……………　902 【例36-24】預(yù)期信用損失……………　906 【例36-25】銀行的預(yù)期信用損失披露…………907 【例36-26】對影響預(yù)期信用損失準備的重要假設(shè)及其敏感性分析的披露……　911 【例36-27】金融工具賬面余額變動情況…………913 【例36-28】信用風(fēng)險和最大信用風(fēng)險敞口的披露……………915 【例36-29】應(yīng)收款項最大信用風(fēng)險敞口的披露……………916 【例36-30】信用風(fēng)險敞口和重大信用風(fēng)險集中度的披露…………917 【例36-31】重大信貸風(fēng)險集中度披露的簡化方法…………918 【例36-32】到期期限分析……………　920 36.2.11　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露……………　923 36.2.12　銜接規(guī)定……………927 【例36-33】金融資產(chǎn)和金融負債披露…　927 【例36-34】首次執(zhí)行日前后對照信息…………929 【例36-35】首次執(zhí)行日披露進行調(diào)節(jié)的信息……………933 第37　章 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 37.1　企業(yè)會計準則第38 號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則……………935 37.1.1　總則…………935 37.1.2　確認和計量……………935 【例37-1】首次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資的會計處理…………935 【例37-2】首次執(zhí)行日賬面價值與公允價值的差額調(diào)整……………936 【例37-3】首次執(zhí)行日對預(yù)計負債的確認…………936 【例37-4】首次執(zhí)行日對商譽的確認…　937 37.1.3　列報…………938 37.2　《企業(yè)會計準則第38 號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應(yīng)用指南………　939 37.2.1　首次執(zhí)行日采用追溯調(diào)整法有關(guān)項目的處理……………939 37.2.2　首次執(zhí)行日采用未來適用法有關(guān)項目的處理……………940 37.2.3　首份中期財務(wù)報告和首份年度財務(wù)報表的列報……………941 第38　章 公允價值計量 38.1　企業(yè)會計準則第39 號——公允價值計量…………943 38.1.1　總則…………943 38.1.2　相關(guān)資產(chǎn)或負債………………　943 38.1.3　有序交易和市場………………　944 38.1.4　市場參與者……………945 38.1.5　公允價值初始計量……………　945 38.1.6　估值技術(shù)…………945 38.1.7　公允價值層次…………947 38.1.8　非金融資產(chǎn)的公允價值計量……　948 38.1.9　負債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計量……………949 38.1.10　市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金 融資產(chǎn)和金融負債的公允價值計量………………950 38.1.11　公允價值披露…………950 38.1.12　銜接規(guī)定……………952 38.1.13　附則……………952 38.2　《企業(yè)會計準則第39 號——公允價值計量》應(yīng)用指南…………952 38.2.1　總體要求…………952 38.2.2　關(guān)于適用范圍…………953 38.2.3　關(guān)于公允價值計量的基本要求…　953 【例38-1】確定資產(chǎn)的公允價值………　954 【例38-2】對上市公司限售股定價時考慮的因素……………954 【例38-3】考慮土地使用用途受限的影響…………955 【例38-4】不考慮土地使用權(quán)受限的影響…………955 【例38-5】判定主要交易市場…………　958 【例38-6】將經(jīng)濟利益最大化的市場確定為最有利市場…………959 【例38-7】從市場參與者角度確定相關(guān) 資產(chǎn)或負債的公允價值……………　960 【例38-8】市場法估計相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值…………962 【例38-9】市場乘數(shù)法估計相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值……………962 【例38-10】市場回報率折現(xiàn)法估計公允價值……………964 【例38-11】現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估計公允價值…………964 【例38-12】調(diào)整期望現(xiàn)金流量的風(fēng)險溢價方法……………966 【例38-13】期權(quán)定價模型確定公允價值…………967 【例38-14】垂直成本法估計公允價值…　968 【例38-15】估值技術(shù)的選擇…………　968 【例38-16】估值技術(shù)的調(diào)整…………　974 【例38-17】估值技術(shù)的輸入值………　975 38.2.4　關(guān)于非金融資產(chǎn)的公允價值計量………………976 【例38-18】非金融資產(chǎn)的最佳用途……　977 【例38-19】非金融資產(chǎn)最佳用途的確定…………978 【例38-20】非金融資產(chǎn)的公允價值計量…………978 【例38-21】非金融資產(chǎn)的估值(收益法)…………980 【例38-22】非金融資產(chǎn)的估值(市場法和成本法)　…………980 38.2.5　關(guān)于負債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計量…………981 【例38-23】被其他方作為資產(chǎn)持有的負債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計量…………982 【例38-24】未被其他方作為資產(chǎn)持有的負債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值計量…………983 【例38-25】使用期望現(xiàn)金流量法計量棄置義務(wù)的公允價值……………984 【例38-26】不履約風(fēng)險的考慮………　986 【例38-27】不履約風(fēng)險及信用風(fēng)險的考慮…………986 38.2.6　關(guān)于市場風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值計量………987 38.2.7　關(guān)于公允價值披露……………　989 38.2.8　關(guān)于銜接規(guī)定…………995 第39　章 合營安排 39.1　企業(yè)會計準則第40號——合營安排…………996 39.1.1　總則…………996 39.1.2　合營安排的認定和分類………　996 39.1.3　共同經(jīng)營參與方的會計處理……　997 39.1.4　合營企業(yè)參與方的會計處理……　998 39.1.5　銜接規(guī)定…………998 39.1.6　附則…………998 39.2　《企業(yè)會計準則第40 號——合營安排》應(yīng)用指南……………999 39.2.1　總體要求…………999 39.2.2　關(guān)于適用范圍…………999 39.2.3　關(guān)于本準則與其他相關(guān)準則的關(guān)系……………1000 39.2.4　關(guān)于合營安排的認定…………　1000 【例39-1】各參與方受到該安排的約束…………1000 【例39-2】兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制…………1000 【例39-3】一個參與方能夠單獨控制某安排…………1001 【例39-4】使得參與方數(shù)量最少的一個或幾個參與方組合集體控制該安排…　1002 【例39-5】所有參與方集體控制………　1002 【例39-6】根據(jù)約定判斷是否集體控制…………1002 【例39-7】一票否決權(quán)下的共同控制…………1003 【例39-8】一致行動協(xié)議下的共同控制…………1003 【例39-9】其他投資方持有表決權(quán)的分散程度大下的共同控制………………　1003 【例39-10】未簽訂一致行動協(xié)議下的共同控制……………1004 【例39-11】跟隨表決下的共同控制…　1004 【例39-12】共同控制…………1004 【例39-13】存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排………　1004 【例39-14】某一參與方可能被任命來管理該安排的日常運行1　………………　1006 【例39-15】某一參與方可能被任命來管理該安排的日常運行2　………………　1006 【例39-16】一票通過權(quán)下的爭議解決機制…………1006 【例39-17】期權(quán)等潛在表決權(quán)下的爭議解決機制……………1007 【例39-18】存在最終決策者時的爭議解決機制……………1007 【例39-19】僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制……………1008 【例39-20】綜合評估多項相關(guān)協(xié)議…　1008 39.2.5　關(guān)于合營安排的分類…………　1009 【例39-21】合營安排未通過單獨主體達成1　………………1009 【例39-22】合營安排未通過單獨主體達成2　………………1010 【例39-23】合營安排通過單獨主體達成………………………1010 【例39-24】合營企業(yè)…………1012 【例39-25】國外合營企業(yè)……………　1012 【例39-26】共同經(jīng)營…………1013 【例39-27】參與方在合營安排中的產(chǎn)出分配比例與表決權(quán)的影響1　………　1014 【例39-28】參與方在合營安排中的產(chǎn)出分配比例與表決權(quán)的影響2　………　1014 【例39-29】獲得的產(chǎn)出是用于生產(chǎn)還是對外出售的影響1　…………1014 【例39-30】獲得的產(chǎn)出是用于生產(chǎn)還是對外出售的影響2　…………1015 【例39-31】分析其他事實和情況……　1015 39.2.6　關(guān)于重新評估………………　1016 【例39-32】重新評估…………1016 39.2.7　關(guān)于共同經(jīng)營參與方的會計處理…………………………1016 【例39-33】共同經(jīng)營中合營方的一般會計處理1　…………1017 【例39-34】共同經(jīng)營中合營方的一般會計處理2　…………1018 【例39-35】合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計處理……………　1019 【例39-36】合營方取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營的利益份額的會計處理………　1019 【例39-37】對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理原則……………　1020 39.2.8　關(guān)于合營企業(yè)參與方的會計處理……………1020 39.2.9　關(guān)于銜接規(guī)定………………　1021 【例39-38】銜接規(guī)定…………1022 第40　章 在其他主體中權(quán)益的披露 40.1　企業(yè)會計準則第41 號——在其他主體中權(quán)益的披露………………　1024 40.1.1　總則……………1024 40.1.2　重大判斷和假設(shè)的披露………　1025 40.1.3　在子公司中權(quán)益的披露………　1025 40.1.4　在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露……………1027 40.1.5　在未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露……………　1027 40.1.6　銜接規(guī)定……………1028 40.1.7　附則……………1028 40.2　《企業(yè)會計準則第41 號——在其他主體中權(quán)益的披露》應(yīng)用指南……　1028 40.2.1　總體要求……………1028 40.2.2　關(guān)于適用范圍………………　1029 40.2.3　關(guān)于在其他主體中權(quán)益的定義……………1029 【例40-1】關(guān)于在其他主體中權(quán)益的定義…………1031 40.2.4　關(guān)于重大判斷和假設(shè)的披露…　1032 【例40-2】關(guān)于重大判斷和假設(shè)的披露1…………1032 【例40-3】關(guān)于重大判斷和假設(shè)的披露2…………1032 40.2.5　關(guān)于在子公司中權(quán)益的披露…　1033 【例40-4】對使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務(wù)的重大限制…………　1035 【例40-5】有合同約定的情況………　1036 【例40-6】沒有合同約定的情況………　1036 【例40-7】不喪失控制權(quán)的情況………　1037 【例40-8】喪失控制權(quán)的情況………　1037 40.2.6　關(guān)于在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露…………1038 【例40-9】超額虧損…………1043 【例40-10】與對合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認承諾……………1043 【例40-11】或有負債…………1044 40.2.7　關(guān)于在未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露……　1044 【例40-12】未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的基礎(chǔ)信息……………　1044 【例40-13】與權(quán)益相關(guān)資產(chǎn)負債的賬面價值和最大損失敞口………………　1045 【例40-14】企業(yè)作為該結(jié)構(gòu)化主體發(fā)起人的認定依據(jù)…………1045 【例40-15】當(dāng)期轉(zhuǎn)移至該結(jié)構(gòu)化主體的所有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移時的賬面價值……　1046 40.2.8　關(guān)于銜接規(guī)定………………　1047 第41　章 持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營 41.1　企業(yè)會計準則第42 號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營…………1048 41.1.1　總則……………1048 41.1.2　持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的分類……………1049 41.1.3　持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量……………1049 41.1.4　列報……………1050 41.1.5　附則……………1052 41.2　《企業(yè)會計準則第42 號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》 應(yīng)用指南……………　1052 41.2.1　總體要求……………1052 41.2.2　關(guān)于適用范圍………………　1053 【例41-1】終止經(jīng)營應(yīng)當(dāng)具有一定的規(guī)�！�………1055 【例41-2】終止經(jīng)營獨立主要業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)滿足一定的時點要求………………　1055 【例41-3】終止經(jīng)營子公司應(yīng)當(dāng)滿足一定的時點要求…………1056 【例41-4】終止經(jīng)營應(yīng)當(dāng)滿足一定的時點要求……………1056 【例41-5】該組成部分在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)劃分為持有待售類別………　1056 41.2.3　關(guān)于持有待售類別的分類……　1057 【例41-6】可立即出售1　……………　1057 【例41-7】可立即出售2　……………　1057 【例41-8】意外設(shè)定條件……………　1058 【例41-9】發(fā)生罕見情況……………　1059 【例41-10】不再繼續(xù)滿足劃分條件的處理…………1060 【例41-11】持有待售的長期股權(quán)投資…………1061 【例41-12】擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組……………1062 41.2.4　關(guān)于持有待售類別的計量……　1062 【例41-13】固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入持有待售類別的初始計量……………1062 【例41-14】長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入持有待售類別的初始計量1　…………1063 【例41-15】長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入持有待售類別的初始計量2　…………1063 【例41-16】持有待售資產(chǎn)減值準備的計量…………1064 【例41-17】持有待售的處置組的后續(xù)計量…………1065 【例41-18】存在棄置費用的持有待售的處置組的后續(xù)計量…………1070 【例41-19】持有待售資產(chǎn)的終止確認…………1071 【例41-20】持有待售處置組的終止確認…………1071 41.2.5　關(guān)于持有待售類別和終止經(jīng)營的列報……………1073 【例41-21】終止經(jīng)營的列示…………　1075 【例41-22】特殊事項的列報…………　1076 41.2.6　銜接規(guī)定……………1077